上海會(huì)計(jì)從業(yè)考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精編筆記：資本的核算

　　資本的核算 

　　資本主要包括實(shí)收資本和資本公積。實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等
　　一、實(shí)收資本
　　（一）實(shí)收資本概述
　　實(shí)收資本代表著一個(gè)企業(yè)的實(shí)力，是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢”，反映企業(yè)的不同所有者通過(guò)投資而投入企業(yè)的外部資金來(lái)源。實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。
　　我國(guó)《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。不論以何種方式出資，投資者如在投資過(guò)程中違反投資合約或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。
　�。ǘ�）實(shí)收資本增加
　　企業(yè)收到各方投資者投入資本金，其入賬價(jià)值的確定是實(shí)收資本核算中的一個(gè)比較重要的問(wèn)題�？傮w來(lái)說(shuō)，投入資本應(yīng)按照實(shí)際收到的投資額入賬，對(duì)于收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實(shí)際收到的貨幣資金額入賬；對(duì)于收到的實(shí)物等其他形式投資，應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外；對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占的份額的部分，應(yīng)作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。
　　為了反映企業(yè)實(shí)收資本的形成及其增減變動(dòng)，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類，用來(lái)核算所有者投入企業(yè)的資本金，其貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加或以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，其借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少，期末余額在貸方，表示企業(yè)資本金的實(shí)有額。企業(yè)應(yīng)按照不同的投資者設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　企業(yè)收到所有者投入的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證（如投資單、銀行通知單等），分別按不同的出資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
　　對(duì)于投資者投入的現(xiàn)金資本，股份有限公司應(yīng)通過(guò)“股本”核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”核算。企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”賬戶核算。
　　【例10-69】A、B、C共同出資投資設(shè)立甲有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2 000 000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行收妥。A、B、C持股比例分別為55%、25%和20%。按照章程規(guī)定，A、B、C投入資本分別為1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限責(zé)任公司已如期收到投資者一次繳足的款項(xiàng)。不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　『正確答案』
　　借：銀行存款　　　　　　2 000 000
　　　　貸：實(shí)收資本――A　　　　1 100 000
　　　　　　　　　　――B　　　　　500 000
　　　　　　　　　　――C　　　　　400 000
　　【例10-70】一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，甲有限責(zé)任公司注冊(cè)資本加到2 500 000元，并引入第四位投資者D加入。按照投資協(xié)議，D需繳入現(xiàn)金850 000元，同時(shí)享有該公司20%的股份。甲有限責(zé)任公司已收到D的現(xiàn)金投資，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　 [答疑編號(hào)052101102]
　　『正確答案』
　　借：銀行存款　　　　　　　850 000
　　　　貸：實(shí)收資本――D　　　　　500 000
　　　　　　資本公積――資本溢價(jià)　 350 000
　　2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
　　企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。
　　【例10-71】A有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到甲公司作為資本投入的辦公樓一棟，合同約定該辦公樓的價(jià)值為50 000 000元。假定合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，A公司會(huì)計(jì)分錄為：
　　『正確答案』
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　50 000 000
　　　　貸：實(shí)收資本――甲公司　　　　　　　50 000 000
　　本例中，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符，因此固定資產(chǎn)應(yīng)按合同約定價(jià)值入賬，A公司接受甲公司投入的固定資產(chǎn)按合同約定金額作為實(shí)收資本，因此應(yīng)貸記“實(shí)收資本”賬戶50 000 000元。 
　�。ㄈ�）實(shí)收資本減少
　　一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，但在某些特定情況下，實(shí)收資本可能發(fā)生增減變化。我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)與注冊(cè)資本相一致，當(dāng)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金增加或減少的幅度超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如擅自改變注冊(cè)資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。
　　企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”等賬戶。如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本或股本溢價(jià)處理。
　　企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)，借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“銀行
　　存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶。
　　【例10-72】承【例10-69】和【例10-70】，一年后，經(jīng)批準(zhǔn)，C從甲有限責(zé)任公司退出。甲有限責(zé)任公司按其過(guò)去的實(shí)際出資進(jìn)行退還。甲有限責(zé)任公司已將400 000元現(xiàn)金退還給C。不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)分錄：
　　『正確答案』
　　借：實(shí)收資本――C　　　　　400 000
　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　400 000
　　二、資本公積
　　資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，是一種準(zhǔn)資本，是資本的一種儲(chǔ)備形式。
　　資本公積的主要用途是用于轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，按所有者原有投資比例增加投資人的實(shí)收資本。
　　公司的資本公積一般都有其特定的來(lái)源。不同來(lái)源形成的資本公積，其核算的方法不同。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，反映和監(jiān)督資本公積的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶貸方登記從不同渠道取得的資本公積即資本公積的增加數(shù)，借方登記用資本公積轉(zhuǎn)增資本等資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結(jié)余數(shù)。該賬戶應(yīng)設(shè)置“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)賬戶，其中，其他資本公積主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
　　【例10-73】A有限責(zé)任公司接受某投資者的投資5 000 000元，其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，手續(xù)已辦妥。
　　 [答疑編號(hào)052101105]
　　『正確答案』
　　借：銀行存款　　　　　　　5 000 000
　　　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　4 000 000
　　　　　　資本公積――資本溢價(jià)　　　1 000 000