上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第三章借貸記賬法的規(guī)則

　　記賬規(guī)則是指在記賬時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)定和守則。借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進(jìn)行登記。
　　交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素增減變化不外乎四種情況。對(duì)這四種情況的交易或事項(xiàng)，采用借貸記賬法記賬時(shí)，都必須按照上述記賬規(guī)則記賬，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
　�。�1）資金進(jìn)入企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額增加
　　【3―13】滬東公司收到投資方投入設(shè)備一臺(tái)，投資合同約定其價(jià)值（該約定價(jià)值是公允的）為30 000元（假定不考慮增值稅）。
　　 [答疑編號(hào)052030201]
　　『正確答案』該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶借方；另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
　　【3―14】滬東公司從銀行取得6個(gè)月期借款100 000元，存入公司存款賬戶。
　　 [答疑編號(hào)052030202]
　　『正確答案』該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加l00 000元，應(yīng)記入該賬戶借方；另一方面使負(fù)債類賬戶“短期借款”增加l00 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
　　（2）資金占用形態(tài)變化，資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部此增彼減，增減金額相等
　　【3―15】滬東公司從銀行提取現(xiàn)金2 000元，以備零星開(kāi)支之用。
　　 [答疑編號(hào)052030203]
　　『正確答案』該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類賬戶“庫(kù)存現(xiàn)金”增加2 000元，應(yīng)記入該賬戶借方；另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少2 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
　　（3）資金權(quán)益變化，權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部此增彼減，增減金額相等
　　【3―16】滬東公司開(kāi)出并承兌面值為20 000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。
　　 [答疑編號(hào)052030204]
　　『正確答案』該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使負(fù)債的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付票據(jù)”增加20 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方；另一方面使另一負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少20 000元，應(yīng)記入該賬戶借方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
　　【3―17】滬東公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20 000元轉(zhuǎn)增資本金
　　 [答疑編號(hào)052030205]
　　『正確答案』該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加20 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方；另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“資本公積”減少20 000元，應(yīng)記入該賬戶借方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
　　【3―18】滬東公司按規(guī)定分配給投資者利潤(rùn)50 000元，款項(xiàng)尚未支付。
　　 [答疑編號(hào)052030206]
　　『正確答案』該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”減少50 000元，應(yīng)記入該賬戶借方；另一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”增加50 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
　　【3―19】滬東公司將應(yīng)付給投資者的股利30 000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。
　　 [答疑編號(hào)052030207]
　　『正確答案』該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”減少30 000元，應(yīng)記入該賬戶借方；另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等
　　（4）資金退出企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額減少
　　【3―20】滬東公司以銀行存款10 000元償還前欠某單位賬款。
　　 [答疑編號(hào)052030208]
　　『正確答案』該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少l0 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方；另一方面使負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”減少l0 000元，應(yīng)記入該賬戶借方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
　　【3―21】滬東公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50 000元，以銀行存款支付。
　　 [答疑編號(hào)052030209]
　　『正確答案』該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素同時(shí)發(fā)生變動(dòng).一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少50 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方；另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”減少50 000元，應(yīng)記入該賬戶借方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
　　（四）借貸記賬法的特點(diǎn)
　　借貸記賬法的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：
　　1.以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)。
　　2.以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。
　　3.可以設(shè)置共同性賬戶，即以賬戶的余額方向來(lái)判斷賬戶的性質(zhì)。如果賬戶的余額在借方，就作為資產(chǎn)類賬戶；如果余額在貸方就作為負(fù)債類賬戶。

　�。�3）會(huì)計(jì)分錄的書寫格式
　　4.便于試算平衡。依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬，發(fā)生額和余額都應(yīng)保持借貸平衡關(guān)系，便于匯總和檢查。
　�。ㄎ澹┵~戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄
　　1.賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶
　　應(yīng)用借貸記賬法，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，就必須在有關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間這種應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱作對(duì)應(yīng)賬戶。通過(guò)對(duì)應(yīng)賬戶及其對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解交易或事項(xiàng)的內(nèi)容及其變動(dòng)的來(lái)龍去脈，從而正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。　　
　　2.會(huì)計(jì)分錄
　�。�1）會(huì)計(jì)分錄
　　會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。每個(gè)會(huì)計(jì)分錄，都應(yīng)具備對(duì)應(yīng)賬戶名稱、記賬方向和金額三個(gè)要素，缺一不可。
　�。�2）會(huì)計(jì)分錄的分類
　　按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。但是不能單純?yōu)榱撕?jiǎn)化記賬，而把互不相關(guān)的幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，因?yàn)檫@將導(dǎo)致賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系模糊不清，不能正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈�！　�
　�。�3）會(huì)計(jì)分錄的書寫格式
　　采用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄的格式是：先寫借方科目，再寫貸方科目，金額單位默認(rèn)為“人民幣元”。會(huì)計(jì)分錄為上下結(jié)構(gòu)，上借下貸，借貸錯(cuò)開(kāi)，借貸金額相等。一般“貸”字應(yīng)對(duì)齊借方科目的第一個(gè)字，金額也要錯(cuò)開(kāi)寫。編制復(fù)合分錄時(shí)，對(duì)于多個(gè)借方（或貸方）科目，不必重復(fù)寫“借”（或“貸”），只需將同方向的會(huì)計(jì)科目對(duì)齊即可�！�

　�。�4）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
　　第一，確定交易或事項(xiàng)涉及的賬戶及其性質(zhì)（即屬于哪一類賬戶）；
　　第二，確定賬戶中應(yīng)記金額是增加還是減少；
　　第三，確定所涉及賬戶的借、貸方向

 　　第四，檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
　　為了說(shuō)明會(huì)計(jì)分錄的編制，再舉例如下：
　　【例3-22】滬東公司行政辦公室職工李延靜因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)2 000元，以現(xiàn)金支付。
　　 [答疑編號(hào)052030301]
　　『正確答案』
　　該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使庫(kù)存現(xiàn)金減少2 000元，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方；另一方面，職工出差預(yù)借差旅費(fèi)，差旅費(fèi)尚未實(shí)際發(fā)生，屬于暫付應(yīng)收性質(zhì)，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：其他應(yīng)收款――李延靜　2 000
　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　2 000
　　【例3-23】滬東公司（系增值稅一般納稅人，下同）向市物資公司購(gòu)入甲材料300千克，每千克50元，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為15 000元，增值稅為2 550元，價(jià)稅款當(dāng)即以銀行存款付清，甲材料驗(yàn)收入庫(kù)。
　　 [答疑編號(hào)052030302]
　　『正確答案』
　　該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款減少17 550元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面，使庫(kù)存材料增加15 000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方。一般納稅人購(gòu)入貨物支付的增值稅按規(guī)定可作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，支付的增值稅2 550元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：原材料――甲材料　　　　　　　　　l5 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 550
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　l7 550 
　　補(bǔ)充內(nèi)容：
　　增值稅定義：增值稅是對(duì)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其實(shí)現(xiàn)的增值額所收取的一個(gè)稅種。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。
　　對(duì)于這兩種納稅人，采用的稅率不同。對(duì)于一般納稅人，稅率一般有兩種，一種是17%，我們通常稱為基本稅率，一種是13%，我們通常稱為低稅率。一般都是按照17%的基本稅率來(lái)計(jì)算。13%通常涉及到一些國(guó)際名聲的銷售業(yè)務(wù)。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，一般是按照3%的稅率來(lái)征收的。
　　增值稅的計(jì)稅原理：增值稅主要是以商品以及應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過(guò)程當(dāng)中的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，屬于一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)稅，即增值稅不包括在銷售額內(nèi)，因此增值稅最終是由消費(fèi)者來(lái)負(fù)擔(dān)的。產(chǎn)品銷售如果有增值的部分，就要收取增值稅，如果沒(méi)有增值的部分，就不收取增值稅。
　　例如：2010年10月，購(gòu)買一批價(jià)值為10 000元的原材料，當(dāng)月將其全部加工成產(chǎn)品，并實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售，銷售價(jià)款是12 000元，那么按照增值稅的計(jì)稅原理來(lái)看，10月份所購(gòu)買的原材料通過(guò)加工成產(chǎn)品，對(duì)外銷售實(shí)現(xiàn)的增值額為2 000元。按照基本稅率17%來(lái)計(jì)算，應(yīng)該向國(guó)家繳納的增值稅為2 000×17%=340元。
　　對(duì)于銷售過(guò)程當(dāng)中所發(fā)生的增值稅額，我們通常稱之為銷項(xiàng)稅額，對(duì)于在購(gòu)買材料過(guò)程當(dāng)中發(fā)生的增值稅額，通常稱之為進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅=當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。在上例中，購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是10 000×17%=1 700（元），而銷售商品發(fā)生的銷項(xiàng)稅額是12 000×17%=2 040（元），當(dāng)月應(yīng)該繳納的增值稅=12 000×17%-10 000×17%=340（元）。
　　我國(guó)對(duì)于增值稅的一般納稅人通常采用的也是國(guó)際上通用的稅款抵扣辦法，根據(jù)當(dāng)期銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）的銷售額按照規(guī)定的稅率計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額扣除掉該產(chǎn)品或者是應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額）的差額就是應(yīng)該向國(guó)家繳納的增值稅。
　　雖然從當(dāng)期的角度來(lái)看，計(jì)算出的應(yīng)交增值稅不是根據(jù)商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額按照適用的稅率計(jì)算出來(lái)的，但是從企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)看，這種計(jì)算方法還是按照增值因素計(jì)稅的原則來(lái)計(jì)算增值稅的。
　　小規(guī)模納稅人是按照銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)的不含稅金額以及規(guī)定的增值稅稅率直接計(jì)算當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅，其不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)。以上題為例，該小規(guī)模納稅人當(dāng)月應(yīng)該繳納的增值稅是12 000×3%=360（元）。

　　【例3-24】滬東公司向本市某商場(chǎng)銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，單位售價(jià)為600元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款30 000元，增值稅為5 100元，價(jià)稅款收妥存入銀行。
　　 [答疑編號(hào)052030303]
　　『正確答案』
　　該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款增加35 100元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入30 000元，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，一般納稅人銷售產(chǎn)品在價(jià)外收取的增值稅應(yīng)該作為銷項(xiàng)稅額，收取的增值稅5 100元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶貸方。
　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　35 100
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　30 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100 
　　【例3-25】滬東公司購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款60 000元，增值稅10 200元，價(jià)稅款以銀行存款付清，設(shè)備不需安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
　　 [答疑編號(hào)052030304]
　　『正確答案』
　　該交易的發(fā)生，一方面使固定資產(chǎn)增加60 000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅按規(guī)定應(yīng)該作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，支付的增值稅10 200元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶借方；另一方面使銀行存款減少70 200元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　60 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　10 200
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　70 200 
　　【例3-26】滬東公司按合同規(guī)定向購(gòu)貨單位青蒲公司預(yù)收貨款l0 000元，貨款存入銀行。
　　 [答疑編號(hào)052030305]
　　『正確答案』
　　該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款增加10 000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，預(yù)收貨款屬于暫收應(yīng)付性質(zhì)，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　l0 000
　　　　貸：預(yù)收賬款――青蒲公司　　　　　l0 000 
　　通過(guò)以上舉例，我們可以將會(huì)計(jì)分錄的編制方法簡(jiǎn)要概括為：確定賬戶，確定方向，先借后貸，上借下貸，借貸錯(cuò)開(kāi)，金額相等。