上海會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)第十三章第七節(jié)

　　應(yīng)付職工薪酬的核算
　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該賬戶貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項等；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬�！皯�(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。
　　企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，確認應(yīng)付職工薪酬。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。
　　向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等時，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬醫(yī)療費、個人所得稅）等，借記“應(yīng)付職工薪酬――工資”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅”等賬戶；支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬――工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)費）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；按照國家有關(guān)規(guī)定交納社會保險費和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬――社會保險費（或住房公積金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　　【例10－52】20×9年3月，甲公司當月應(yīng)發(fā)放工資2 680 000元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資l 800 000元；生產(chǎn)部門管理人員工資250 000元；公司管理部門人員工資300 000元；公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資200 000元；從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。
　　 [答疑編號052100805]
　　『正確答案』
　�。�1）計提工資時：
　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　1 800 000
　　　　制造費用　　　　　　　　　　　　250 000
　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　300 000
　　　　銷售費用　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　130 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬――工資薪金　　　2 680 000
　　（2）發(fā)放工資時：
　　借：應(yīng)付職工薪酬――工資薪金　　　2 680 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 680 000
　　企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利”賬戶。同時，借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。
　　企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利”賬戶；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。
　　難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。
　　【例10－53】甲公司（一般納稅人）為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，20 ×9年2月，公司決定以其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工，每人發(fā)放一臺空調(diào)。公司共有職工200人，其中生產(chǎn)工人150人，車間管理人員20人，廠部管理人員30人。該型號空調(diào)的每臺不合稅售價為5 800元，單位成本為4 200元，增值稅率為17%。甲公司的會計處理如下：
　　 [答疑編號052100806]
　　『正確答案』
　�。�1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：
　　計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝150×5 800×（1＋17%）＝1 017 900（元）
　　計入制造費用的職工薪酬金額＝20×5 800×（1＋17%）＝135 720（元）
　　計入管理費用的職工薪酬金額＝30×5 800×（1＋17%）＝203 580（元）
　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　1 017 900
　　　　制造費用　　　　　　　　　　　　　135 720
　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　203 580
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　　1 357 200
　�。�2）實際發(fā)放非貨幣性福利時：
　　借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　　1 357 200
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　l 160 000
　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）197 200
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　840 000
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　840 000