上海會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)第十四章第三節(jié)

　　資本的核算 

　　資本主要包括實收資本和資本公積。實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本。資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等
　　一、實收資本
　�。ㄒ唬�實收資本概述
　　實收資本代表著一個企業(yè)的實力，是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢”，反映企業(yè)的不同所有者通過投資而投入企業(yè)的外部資金來源。實收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。
　　我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。企業(yè)應(yīng)當對作為出資的非貨幣財產(chǎn)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。
　�。ǘ�）實收資本增加
　　企業(yè)收到各方投資者投入資本金，其入賬價值的確定是實收資本核算中的一個比較重要的問題�？傮w來說，投入資本應(yīng)按照實際收到的投資額入賬，對于收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實際收到的貨幣資金額入賬；對于收到的實物等其他形式投資，應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價值入賬，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外；對于實際收到的貨幣資金額或投資各方確認的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占的份額的部分，應(yīng)作為資本溢價，計入資本公積。
　　為了反映企業(yè)實收資本的形成及其增減變動，應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類，用來核算所有者投入企業(yè)的資本金，其貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加或以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，其借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少，期末余額在貸方，表示企業(yè)資本金的實有額。企業(yè)應(yīng)按照不同的投資者設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。
　　企業(yè)收到所有者投入的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證（如投資單、銀行通知單等），分別按不同的出資方式進行會計處理。
　　1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
　　對于投資者投入的現(xiàn)金資本，股份有限公司應(yīng)通過“股本”核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過“實收資本”核算。企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”賬戶核算。
　　【例10-69】A、B、C共同出資投資設(shè)立甲有限責(zé)任公司，注冊資本為2 000 000元，款項通過銀行收妥。A、B、C持股比例分別為55%、25%和20%。按照章程規(guī)定，A、B、C投入資本分別為1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限責(zé)任公司已如期收到投資者一次繳足的款項。不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：
　　『正確答案』
　　借：銀行存款　　　　　　2 000 000
　　　　貸：實收資本――A　　　　1 100 000
　　　　　　　　　　――B　　　　　500 000
　　　　　　　　　　――C　　　　　400 000
　　【例10-70】一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，甲有限責(zé)任公司注冊資本加到2 500 000元，并引入第四位投資者D加入。按照投資協(xié)議，D需繳入現(xiàn)金850 000元，同時享有該公司20%的股份。甲有限責(zé)任公司已收到D的現(xiàn)金投資，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：
　　 [答疑編號052101102]
　　『正確答案』
　　借：銀行存款　　　　　　　850 000
　　　　貸：實收資本――D　　　　　500 000
　　　　　　資本公積――資本溢價　 350 000
　　2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
　　企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。
　　【例10-71】A有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到甲公司作為資本投入的辦公樓一棟，合同約定該辦公樓的價值為50 000 000元。假定合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，A公司會計分錄為：
　　『正確答案』
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　50 000 000
　　　　貸：實收資本――甲公司　　　　　　　50 000 000
　　本例中，該項固定資產(chǎn)的合同約定價值與公允價值相符，因此固定資產(chǎn)應(yīng)按合同約定價值入賬，A公司接受甲公司投入的固定資產(chǎn)按合同約定金額作為實收資本，因此應(yīng)貸記“實收資本”賬戶50 000 000元。 
　�。ㄈ�）實收資本減少
　　一般情況下，企業(yè)的實收資本應(yīng)相對固定不變，但在某些特定情況下，實收資本可能發(fā)生增減變化。我國企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的實收資本應(yīng)與注冊資本相一致，當實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應(yīng)持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。
　　企業(yè)減少實收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”等賬戶。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本或股本溢價處理。
　　企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本時，借記“實收資本”賬戶，貸記“銀行
　　存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。
　　【例10-72】承【例10-69】和【例10-70】，一年后，經(jīng)批準，C從甲有限責(zé)任公司退出。甲有限責(zé)任公司按其過去的實際出資進行退還。甲有限責(zé)任公司已將400 000元現(xiàn)金退還給C。不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)進行如下會計分錄：
　　『正確答案』
　　借：實收資本――C　　　　　400 000
　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　400 000
　　二、資本公積
　　資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，是一種準資本，是資本的一種儲備形式。
　　資本公積的主要用途是用于轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本，按所有者原有投資比例增加投資人的實收資本。
　　公司的資本公積一般都有其特定的來源。不同來源形成的資本公積，其核算的方法不同。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶貸方登記從不同渠道取得的資本公積即資本公積的增加數(shù)，借方登記用資本公積轉(zhuǎn)增資本等資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結(jié)余數(shù)。該賬戶應(yīng)設(shè)置“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細賬戶，其中，其他資本公積主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。
　　【例10-73】A有限責(zé)任公司接受某投資者的投資5 000 000元，其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，手續(xù)已辦妥。
　　 [答疑編號052101105]
　　『正確答案』
　　借：銀行存款　　　　　　　5 000 000
　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　4 000 000
　　　　　　資本公積――資本溢價　　　1 000 000