上海會計(jì)從業(yè)資格考試會計(jì)基礎(chǔ)第十四章第六節(jié)

　　費(fèi)用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流出。費(fèi)用包括企業(yè)日�；顒铀�產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，主要指企業(yè)為取得營業(yè)收入進(jìn)行產(chǎn)品銷售等營業(yè)活動所發(fā)生的企業(yè)貨幣資金的流出，具體包括成本費(fèi)用和期間費(fèi)用。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
　�。ㄒ唬┲鳡I業(yè)務(wù)成本
　　主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。主營業(yè)務(wù)成本的核算舉例見【例10-74】、【例10-75】、【例10-77】。
　�。ǘ�）其他業(yè)務(wù)成本
　　其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。
　　企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。
　�。ㄈ�）營業(yè)稅金及附加
　　營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)營業(yè)稅金及附加的核算舉例參見【例10-66】。
　　（四）銷售費(fèi)用
　　銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。
　　企業(yè)應(yīng)通過“銷售費(fèi)用”賬戶，核算銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按銷售費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
　　【例10-79】
　　某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)80 000元，均用銀行存款支付。
　　『正確答案』
　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　80 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　80 000
　　【例10-80】某公司銷售部8月份共發(fā)生費(fèi)用220 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)50 000元，業(yè)務(wù)費(fèi)70 000元（均用銀行存款支付）。
　　『正確答案』
　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　220 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　100 000
　　　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 50 000
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　 70 000
　　【例10-81】
　　某公司銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5 000元、裝卸費(fèi)2 000元，均用銀行存款支付。
　　『正確答案』
　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　 7 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 7 000
　�。ㄎ澹┕芾碣M(fèi)用
　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。
　　企業(yè)應(yīng)通過“管理費(fèi)用”賬戶，核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
　　【例10-82】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等開辦費(fèi)25 000元，均用銀行存款支付。
　　『正確答案』
　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 25 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 25 000
　　【例10-83】某企業(yè)為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50 000元，均用銀行存款支付。
　　『正確答案』
　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 50 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 50 000
　　【例10-84】
　　某企業(yè)就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)30 000元。
　　『正確答案』
　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 30 000
　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　 30 000
　　【例10-85】某企業(yè)行政部9月份共發(fā)生費(fèi)用224 000元，其中：行政人員薪酬150 000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)45 000元，報(bào)銷行政人員差旅費(fèi)2 000元（假定報(bào)銷人均未預(yù)借差旅費(fèi)），其他辦公、水電費(fèi)8 000元（均用銀行存款支付）。
　　『正確答案』
　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 224 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　 150 000
　　　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　45 000
　　　　　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　21 000
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　 8 000
　�。�六）財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。
　　企業(yè)應(yīng)通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶借方登記已發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按財(cái)務(wù)費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
　　【例10-86】某企業(yè)于20 x9年1月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款360 000元，期限6個月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。假定所有利息均不符合利息資本化條件。每月末應(yīng)預(yù)提的當(dāng)月份應(yīng)計(jì)利息= 360 000×5%÷12 =1500（元）。 
　　『正確答案』
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 1 500
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　 1 500
　　【例10-87】某企業(yè)于20×9年1月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款360 000元，期限6個月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。假定1月份其中120 000元暫時(shí)作為閑置資金存入銀行，并獲得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息資本化條件。1月份相關(guān)利息的會計(jì)處理如下：
　　 [答疑編號052101118]
　　『正確答案』
　　1月份應(yīng)預(yù)提的當(dāng)月份應(yīng)計(jì)利息=360 000×5%÷12 =1 500（元）。
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 1 500
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　 1 500
　　同時(shí)，當(dāng)月取得的利息收入400元應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 400
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 400