逢年過(guò)節(jié)，各大商場(chǎng)、超市為了增加銷售額，紛紛推出不同的折扣型購(gòu)物卡。如，購(gòu)物卡的面值為5萬(wàn)元以下的，折扣為92折；5萬(wàn)元以上的，折扣為85折，以此類推。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行財(cái)稅處理呢？本文簡(jiǎn)要分析如下。

　  首先分析一下這種折扣型購(gòu)物卡的特點(diǎn)。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。各商家推出了銷售折扣型購(gòu)物卡，即銷售購(gòu)物卡面值金額與實(shí)際售價(jià)金額不同，如電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，電話卡面值100元，而實(shí)際取得收入30元。換言之，客戶支付30元可以獲得100元經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)質(zhì)上是價(jià)格的優(yōu)惠。因此，銷售折扣型購(gòu)物卡可以確認(rèn)為商業(yè)折扣。但無(wú)論何種銷售方式都有一個(gè)共性，即具有讓利和打折銷售等特點(diǎn)。

　  銷售折扣型購(gòu)物卡的會(huì)計(jì)處理

　  由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此類銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理未作具體規(guī)定，實(shí)務(wù)操作不統(tǒng)一，通常采用以下兩種處理方法：

　 （1）按購(gòu)物卡面值金額全額確認(rèn)收入，并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。

　  某商場(chǎng)推出折扣型購(gòu)物卡活動(dòng)，顧客購(gòu)買面值5萬(wàn)元以下的購(gòu)物卡，折扣為92折；5萬(wàn)元或以上的，折扣為85折。假設(shè)銷售面值1萬(wàn)元購(gòu)物卡，折扣為92折，賬務(wù)處理為：

　  銷售購(gòu)物卡時(shí)：

　  借：現(xiàn)金　9200（實(shí)收金額）
　      銷售費(fèi)用　800（折扣）
　      貸：預(yù)收賬款　10000（購(gòu)物卡面值）。

　  持卡人用購(gòu)物卡消費(fèi)時(shí)（增值稅率為17%）：

　  借：預(yù)收賬款10000（購(gòu)物卡面值）
　      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8547
　          應(yīng)交稅費(fèi)―――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1453（8547×17%）。

　 （2）按實(shí)際收入金額確認(rèn)收入，并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。

  　銷售購(gòu)物卡時(shí)：

　  借：現(xiàn)金　9200
　      貸：預(yù)收賬款　9200。

　  持卡人用購(gòu)物卡消費(fèi)時(shí)（增值稅率為17%）：

　  借：預(yù)收賬款　9200
　      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7863.25
　          應(yīng)交稅費(fèi)―――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1336.75（7863.25×17%）。

　  分析：企業(yè)按購(gòu)物卡面值金額或購(gòu)物卡實(shí)收金額確認(rèn)收入，不同的增值稅計(jì)稅依據(jù)產(chǎn)生了計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額差額116.25元（1453－1336.75）。

　  銷售折扣型購(gòu)物卡的稅務(wù)處理

　  1.收入金額的確認(rèn)

　  商場(chǎng)或超市銷售購(gòu)物卡時(shí)，無(wú)論是增值稅還是企業(yè)所得稅的計(jì)稅收入，均應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。主要政策依據(jù)包括：

　 《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條（二）規(guī)定，電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　  分析：企業(yè)如果只能按面值出賬并按購(gòu)物卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額的，是否可以按面值確認(rèn)的收入，減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為銷售額，建議企業(yè)處理前要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

　  2.納稅義務(wù)時(shí)間和開(kāi)具發(fā)票時(shí)間的確認(rèn)

　 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　 《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。

　  因此，企業(yè)銷售折扣型購(gòu)物卡的行為，屬于直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。但在購(gòu)物卡發(fā)放和消費(fèi)環(huán)節(jié)，必須在消費(fèi)環(huán)節(jié)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入并開(kāi)具發(fā)票，在購(gòu)物卡發(fā)放時(shí)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票，避免重復(fù)開(kāi)具發(fā)票現(xiàn)象。

　  折扣型購(gòu)物卡財(cái)稅處理的幾點(diǎn)建議

　 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―――收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　 （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

　 （二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

 �。ㄈ�）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

　 （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　 （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　  國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

　 （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

  　1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

　  2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

　  3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

　  4.已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　  通常，超市或商場(chǎng)的銷售收入是以收銀機(jī)系統(tǒng)銷售商品的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，超市或商場(chǎng)銷售購(gòu)物卡時(shí)，在會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上，未同時(shí)滿足銷售商品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)條件，即商品的所有權(quán)尚未交付出去，將發(fā)生的銷售方的成本不能夠可靠地核算。但在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

　  會(huì)計(jì)與稅法同步賬務(wù)處理：

　  銷售購(gòu)物卡時(shí)（增值稅率為17%）：

　  借：現(xiàn)金　9200（實(shí)收金額）
　      貸：預(yù)收賬款　7863.25（不含稅）。
　          應(yīng)交稅費(fèi)―――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1336.75。

　  持卡人用購(gòu)物卡消費(fèi)時(shí)：

　  借：預(yù)收賬款　7863.25 （不含稅）
　      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7863.25。

　  分析：由此可見(jiàn)，銷售折扣型購(gòu)物卡的行為，可按折扣后的銷售額繳納增值稅、企業(yè)所得稅。另外，以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并對(duì)其實(shí)際收入按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但銷售購(gòu)物卡時(shí)，不能開(kāi)具發(fā)票（不包括增值稅專用發(fā)票）。在持卡購(gòu)物消費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為收入并開(kāi)具發(fā)票，但不再計(jì)提銷項(xiàng)稅額，避免沖抵銷項(xiàng)稅額和重復(fù)開(kāi)具發(fā)票。