外購采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)和建筑物，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)購入的房地產(chǎn)，部分用于出租(或資本增值)、部分自用，用于出租(或資本增值)的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)確認(rèn)的，應(yīng)按照不同部分的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行合理分配。 

 
　　[例]20×9年3月，甲企業(yè)計(jì)劃購入一棟寫字樓用于對外出租。3月15日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給乙企業(yè)，為期5年。4月5日，甲企業(yè)實(shí)際購入寫字樓，支付價(jià)款共計(jì)1200萬元(假設(shè)不考慮其他因素，甲企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，下同)。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 

　　借：投資性房地產(chǎn)――寫字樓　　　 12000000 
　　　  貸：銀行存款　　　　　　　　　　 12000000 

　　自行建造的采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建安成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。 

　　[例]20×9年3月，甲企業(yè)從其他單位購入一塊土地的使用權(quán)，并在該塊土地上開始自行建造三棟廠房。20×9年6月，甲企業(yè)預(yù)計(jì)廠房即將完工，與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))時(shí)開始起租。20×9年7月5日，三棟廠房同時(shí)完工(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))。該塊土地使用權(quán)的成本為600萬元；三棟廠房的造價(jià)均為1000萬元，能夠單獨(dú)出售。 

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 

　　土地使用權(quán)中的對應(yīng)部分同時(shí)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)600×(1000÷3000)＝200（萬元）。 

　　借：投資性房地產(chǎn)――廠房　　　　　 10000000 
　　　  貸：在建工程 　　　　　　　　　　　10000000 

　　借：投資性房地產(chǎn)――土地使用權(quán)　　　 2000000 
　　　  貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 　　　　　2000000