2016年度匯算清繳大練兵

直擊填報項目 實務疑難解答

集團企業(yè)通常表現(xiàn)為以大企業(yè)為核心、以多家企業(yè)為外圍、多層次的組織結(jié)構(gòu)。這一體系結(jié)構(gòu)決定了集團企業(yè)以總部利益最大化為最終經(jīng)營目標。集團總部負責集團的財務、資產(chǎn)運營和集團整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，平衡各企業(yè)間的資源需求、協(xié)調(diào)各下屬企業(yè)之間的矛盾。集團經(jīng)營在提升生產(chǎn)效率的同時，也給集團公司利用控制和從屬關(guān)系避稅節(jié)稅開辟了新的途徑。

可以說，集團企業(yè)特有的稅收風險就是在母公司控制下的，以關(guān)聯(lián)交易為途徑的節(jié)稅、避稅行為帶來的稅法遵從風險。那么，集團企業(yè)典型的稅收風險有哪些呢？

一、集團企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組形成涉稅風險

風險描述：集團企業(yè)為整合資源，調(diào)整成員企業(yè)之間的業(yè)務范圍，成員企業(yè)間轉(zhuǎn)移生產(chǎn)資料時未進行資產(chǎn)的財務處理，至使資產(chǎn)計稅依據(jù)不實。

典型案例：稅務人員在對某集團企業(yè)子公司固定資產(chǎn)進行核查時發(fā)現(xiàn)，該公司根據(jù)總部指示實施生產(chǎn)重組后,有36項生產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)與公司的實際經(jīng)營活動無關(guān),這些設(shè)備全部由被轉(zhuǎn)讓企業(yè)使用，但該公司仍將這些資產(chǎn)計提折舊并在稅前列支。通過對該企業(yè)生產(chǎn)模具的延伸審核，實地查看模具庫存情況，發(fā)現(xiàn)該公司由于生產(chǎn)重組,模具也已經(jīng)同時轉(zhuǎn)出給關(guān)聯(lián)公司使用。企業(yè)上述業(yè)務未按會計準則處理，也沒有按稅法規(guī)定申報納稅，導致重大稅收風險。

二、利用集團內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤

風險描述：通過關(guān)聯(lián)交易向集團內(nèi)部享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的低稅負企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。

典型案例：某集團通過高新技術(shù)子公司轉(zhuǎn)移利潤。該子公司享受高新企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率，2008年起享受兩免三減半，同時，作為增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。該子公司全部銷售產(chǎn)品以及購進原材料對象均是其關(guān)聯(lián)公司,其年毛利率均在50%左右，凈利潤40%，關(guān)聯(lián)銷售對象是集團內(nèi)制造型子公司，高于該公司，而利潤率在負數(shù)至3%，利潤向低稅負轉(zhuǎn)移跡象明顯。發(fā)現(xiàn)該情況后，稅務機關(guān)要求企業(yè)按稅收法律法規(guī)規(guī)定準備資料提交主管稅務機關(guān)，并要求主管稅務機關(guān)進一步跟蹤調(diào)查。實際上，利用集團內(nèi)企業(yè)的稅負差異籌劃避稅是一項具有極高風險的行為。

三、“資金池”模式融資節(jié)稅風險

風險描述：集團以“資金池”模式，對集團內(nèi)各公司的資金實施集中管理，為的是破解融資難困境、節(jié)約融資成本，但實際卻形成了不同稅負成員企業(yè)間非獨立交易引發(fā)的稅收風險。

典型案例：某集團公司是一家以工業(yè)為主體，集商貿(mào)、房地產(chǎn)開發(fā)、科研、賓館服務、金融投資于一體的綜合性大型企業(yè)集團，稅務審計時發(fā)現(xiàn)該集團公司應收應付往來款金額達數(shù)十億，經(jīng)調(diào)查是與旗下的關(guān)聯(lián)方之間的融資款。部分融資款是集團從銀行等金融機構(gòu)借入后分借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取利息，未發(fā)現(xiàn)涉稅問題；但是還有部分融資款是集團通過無償占用下屬企業(yè)資金再分撥給其他企業(yè)使用，違反關(guān)聯(lián)企業(yè)間獨立交易原則相關(guān)稅收政策，存在嚴重的稅務風險。按稅收法規(guī)規(guī)定，稅務機關(guān)核定其下屬拆出資金企業(yè)利息收入并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

四、利用集團企業(yè)渠道調(diào)節(jié)稅收與列支費用

風險描述：利用集團企業(yè)的特點，在總部與子公司之間，子公司與子公司之間分攤、列支費用，調(diào)節(jié)不同稅負成員企業(yè)利潤水平，降低集團稅負。

典型案例：某集團企業(yè)以本部公司的名義申請到排污指標，以本部公司名義支付排污費用并稅前列支，而實際使用該指標的是集團下屬企業(yè)，該下屬公司并沒有按實際使用單位分攤相關(guān)費用。經(jīng)調(diào)查，按產(chǎn)值指標測算，低稅率的成員企業(yè)使用了整體排污指標的90%以上額度。通過選擇費用列支渠道達到降低集團稅負的目的，但同時也造成了重大稅收風險。

五、利用集團內(nèi)企業(yè)循環(huán)開票完成產(chǎn)值

風險描述：集團內(nèi)企業(yè)循環(huán)開票做大銷售額度，形成稅收風險。

典型案例：為達到相關(guān)部門規(guī)定的產(chǎn)值增長指標，某集團企業(yè)通過在生產(chǎn)企業(yè)、銷售公司之間循環(huán)開票，做大銷售額度。雖然該行為本身未實際減少稅收，但卻違反了《發(fā)票管理辦法》以及《征管法》的規(guī)定，形成稅收風險。

（來源：寧波國稅）