重資產(chǎn)企業(yè)指主要依靠土地、廠房、設(shè)備賺取利潤(rùn)的企業(yè)。該類企業(yè)前期投入較大，與商貿(mào)企業(yè)、金融企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、研發(fā)企業(yè)等輕資產(chǎn)企業(yè)在資產(chǎn)投入上具有明顯的區(qū)別，因而重資產(chǎn)企業(yè)的投資建設(shè)具有和一般企業(yè)不一樣的特點(diǎn)，其稅務(wù)規(guī)劃也就具有該類企業(yè)所獨(dú)有的特性。

重資產(chǎn)企業(yè)的投資建設(shè)較為復(fù)雜，從選址到建設(shè)完成并投產(chǎn)將是一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)間的決策過(guò)程。按照重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)的順序，該類企業(yè)投資建設(shè)的稅務(wù)處理可以分為投資建設(shè)前期稅務(wù)處理、投資建設(shè)中期稅務(wù)處理、投資建設(shè)后期稅務(wù)處理三個(gè)階段。

一、重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)前期稅務(wù)處理

重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)前期稅務(wù)處理包括選址的稅收決策、稅務(wù)預(yù)測(cè)、稅收返成、土地拍賣款返成的稅務(wù)處理。

1．選址的稅收決策

選址的稅收決策主要包括當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠情況、稅務(wù)環(huán)境的選擇。在綜合其他因素的基礎(chǔ)上，具有較多稅收優(yōu)惠、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境較為寬松的地方將是企業(yè)的優(yōu)先考慮方向。

2．稅務(wù)預(yù)測(cè)及稅收返成

在許多地方，當(dāng)?shù)卣�府為了達(dá)成招商引資的目標(biāo)，均會(huì)對(duì)新投資企業(yè)給予一定的財(cái)政扶持，其中一項(xiàng)扶持政策就是稅收返還。在實(shí)踐中，稅收返還有固定比例返還模式，也有一事一議模式。在一事一議模式下，通常是根據(jù)企業(yè)未來(lái)稅金的預(yù)測(cè)情況，由企業(yè)和政府協(xié)商達(dá)成的。

3．土地拍賣返成

在投資建設(shè)過(guò)程中，對(duì)土地價(jià)格的協(xié)商也是構(gòu)成重資產(chǎn)企業(yè)建設(shè)前期稅務(wù)處理的重要組成部分。在土地出讓價(jià)格的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)和地方政府的協(xié)商，地方政府有時(shí)會(huì)給予企業(yè)一定的土地出讓款返成。為此，也涉及到這部分返成款的稅務(wù)處理。

二、重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)中期稅務(wù)處理

重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)中期的稅務(wù)處理較為復(fù)雜，涉及到采購(gòu)中的稅務(wù)籌劃、供應(yīng)商背景調(diào)查、采購(gòu)比價(jià)及供應(yīng)商選擇、合同條款談判、物資管理、進(jìn)口設(shè)備免稅申請(qǐng)、發(fā)票控制等一系列的稅務(wù)處理過(guò)程，這也是整個(gè)投資建設(shè)過(guò)程中稅務(wù)處理最為復(fù)雜的部分。

1．采購(gòu)中的稅務(wù)籌劃

重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)過(guò)程中的采購(gòu)主要包括：建安施工服務(wù)的采購(gòu)、材料和設(shè)備的采購(gòu)、設(shè)計(jì)及咨詢服務(wù)的采購(gòu)等。在營(yíng)改增后，采購(gòu)中的稅務(wù)籌劃還涉及到甲供材（甲供設(shè)備）的稅務(wù)籌劃，為此需要通過(guò)合理籌劃，確定哪些設(shè)備由甲方采購(gòu)、那些設(shè)備由施工方采購(gòu)，以謀求增值稅和企業(yè)所得稅稅收效益的最大化；對(duì)施工方提供的建安服務(wù)，是采取簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法還是一般計(jì)稅辦法。由于一般計(jì)稅下施工方適用11%的增值稅稅率，遠(yuǎn)高于簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法下的3%的征收率，為此，在采用一般計(jì)稅辦法下，施工方的報(bào)價(jià)將可能更高，通常為了增加競(jìng)標(biāo)的能力，施工方有可能采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式報(bào)價(jià)，而實(shí)際上，增加價(jià)格但采用一般計(jì)稅方法可能對(duì)企業(yè)更有利，這是由于簡(jiǎn)易計(jì)稅模式下，施工方不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從而產(chǎn)生了供應(yīng)鏈上的稅收損失。

2．供應(yīng)商背景調(diào)查

供應(yīng)商背景調(diào)查是整個(gè)采購(gòu)中極為重要的一環(huán)，諸多的增值稅風(fēng)險(xiǎn)均源自供應(yīng)商背景調(diào)查不到位。在筆者的從業(yè)生涯中，不少企業(yè)由于此環(huán)節(jié)的疏漏，導(dǎo)致接受到一些虛假的增值稅專用發(fā)票，從而給企業(yè)留下了較大的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。常見(jiàn)的供應(yīng)商背景調(diào)查方式包括：實(shí)地走訪、口口相傳、企業(yè)信用信息系統(tǒng)調(diào)查。

3．采購(gòu)比價(jià)及供應(yīng)商選擇

在采購(gòu)的商品品種、質(zhì)量和成交條件等一致的基礎(chǔ)上，毫無(wú)疑問(wèn)，采購(gòu)價(jià)格將是采購(gòu)方所關(guān)注的重要問(wèn)題了。如果你以為此時(shí)誰(shuí)的價(jià)格低就采購(gòu)誰(shuí)的，那么我只能恭喜你錯(cuò)了。聰明的你也許考慮到了，采購(gòu)的商品中包含有進(jìn)項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以比價(jià)時(shí)，考慮剔除增值稅的不含稅采購(gòu)價(jià)格就可以了。哦，我還是得恭喜你答錯(cuò)了。因?yàn)槟銢](méi)有考慮由于增值抵扣可以導(dǎo)致未來(lái)少交增值稅，相應(yīng)也會(huì)少交城建稅和教育費(fèi)附加。貌似，錯(cuò)在這里的人不少啊。以下列示了詳細(xì)的比價(jià)計(jì)算過(guò)程：

需要注意到是，在實(shí)際計(jì)算中，要考慮到采購(gòu)的設(shè)備、材料和建安服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額在建設(shè)期無(wú)法抵扣，其最終抵扣時(shí)點(diǎn)在工業(yè)企業(yè)正式投產(chǎn)產(chǎn)生足夠收入的時(shí)候，因此，上述進(jìn)項(xiàng)稅額在短期內(nèi)將會(huì)無(wú)法抵扣，為此，在比價(jià)的計(jì)算過(guò)程中，可以根據(jù)各個(gè)企業(yè)的特點(diǎn)，適當(dāng)考慮資金占用成本，即加入財(cái)務(wù)管理中的資金時(shí)間價(jià)值計(jì)算。

4．合同條款談判

幾乎所有的合同都涉及到合同條款的談判，而其中相當(dāng)一部分涉及稅務(wù)條款的安排。合同條款涉及是否有效，直接對(duì)后期資產(chǎn)的接收及相應(yīng)的稅務(wù)處理產(chǎn)生重大影響。

5．物資管理

在物資采購(gòu)進(jìn)入重資產(chǎn)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)后，企業(yè)需要對(duì)物資進(jìn)行妥善的管理，最終物資的流向，以確定資產(chǎn)的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣。

6．進(jìn)口設(shè)備物資稅收

在重資產(chǎn)企業(yè)，尤其大型重資產(chǎn)企業(yè)建設(shè)中，相當(dāng)多的設(shè)備、部件將從境外采購(gòu)。對(duì)于此類采購(gòu)的設(shè)備、部件，在進(jìn)口環(huán)節(jié)需要妥善考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題。通常，這類稅收問(wèn)題包括增值稅、關(guān)稅的減免稅及分期納稅，也包括根據(jù)我國(guó)加入自由貿(mào)易協(xié)定情況而享受的關(guān)稅協(xié)定稅率問(wèn)題。除此之外，進(jìn)口這類設(shè)備及部件時(shí)，也需要考慮我國(guó)的反傾銷和反補(bǔ)貼情況。

7．發(fā)票控制

重資產(chǎn)企業(yè)在投資建設(shè)過(guò)程中，對(duì)其采購(gòu)的設(shè)備、材料、建安服務(wù)、設(shè)計(jì)及咨詢服務(wù)等，需要對(duì)從供應(yīng)商收取的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，這些控制既包含發(fā)票開(kāi)具方面的控制，也包含發(fā)票的傳遞交接、發(fā)票認(rèn)證和抵扣等方面的控制。

三、投資建設(shè)后期的稅務(wù)處理

投資建設(shè)后期的稅務(wù)處理包含資產(chǎn)轉(zhuǎn)固的稅務(wù)處理、進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣的稅務(wù)處理、在建工程試運(yùn)行稅務(wù)處理、節(jié)能環(huán)保安全生產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅處理等等。

1．資產(chǎn)轉(zhuǎn)固的稅務(wù)處理

當(dāng)重資產(chǎn)企業(yè)的投資建設(shè)完工后，涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)固問(wèn)題，這一問(wèn)題又包含了諸多環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理：

（1）資產(chǎn)何時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；

（2）何時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊；

（3）房產(chǎn)稅和土地使用稅何時(shí)開(kāi)始繳納及如何繳納等。

2．進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣的稅務(wù)處理

根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。為此，工業(yè)企業(yè)在投資建設(shè)完成后，需要對(duì)這些不動(dòng)產(chǎn)在建工程涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，在各發(fā)票對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額取得后的第13個(gè)月時(shí)抵扣。需要注意的是，重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)期各項(xiàng)采購(gòu)繁雜，該事項(xiàng)可能是一項(xiàng)工作量非常大的的工作。

3．在建工程試運(yùn)行稅務(wù)處理

對(duì)于重資產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通常要經(jīng)過(guò)一段試運(yùn)營(yíng)期，在試運(yùn)營(yíng)期通過(guò)驗(yàn)收后才算進(jìn)入到正式的運(yùn)營(yíng)期。在此期間，牽涉到復(fù)雜的稅務(wù)和會(huì)計(jì)差異的處理。

4．節(jié)能環(huán)保安全生產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅處理

在重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)過(guò)程中，可能會(huì)涉及到大量的節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、安全生產(chǎn)設(shè)備的采購(gòu)。在企業(yè)正式運(yùn)營(yíng)后，如果企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)交所得稅，則按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，這些設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格就可以抵免企業(yè)所得稅了。

重資產(chǎn)企業(yè)的投資建設(shè)稅務(wù)處理，是一項(xiàng)非常復(fù)雜的的龐大工程，筆者僅能就其中的部分關(guān)鍵點(diǎn)做一簡(jiǎn)要描述，為企業(yè)的建設(shè)起到拋磚引玉的作用。而在實(shí)際處理中，高度的稅務(wù)專業(yè)技能及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，將有助于企業(yè)在投資建設(shè)期進(jìn)行合理稅收規(guī)劃，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收收益的最大化。

（來(lái)源：稅月無(wú)聲 作者：段從軍）