2016年度匯算清繳大練兵
       直擊填報(bào)項(xiàng)目 實(shí)務(wù)疑難解答

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅、職工福利、免稅收入等的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣。

企業(yè)用于上述項(xiàng)目發(fā)生的支出，取得專用發(fā)票后，是否應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)證？

財(cái)稅法規(guī)的相關(guān)規(guī)定

在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》這一文件出臺(tái)前，相關(guān)的財(cái)稅文件確實(shí)沒有對(duì)于不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票是否需要認(rèn)證的明確規(guī)定，能夠查到的相關(guān)文件也只是規(guī)定：企業(yè)將不允許抵扣項(xiàng)目取得的專用發(fā)票認(rèn)證抵扣后，需要做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。

但財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》出臺(tái)后，特別是2017年1月26日，財(cái)政部公布《關(guān)于<增值稅會(huì)計(jì)處理>規(guī)定》有關(guān)問題的解讀》后，該問題有了明確規(guī)定。

《解讀》指出：

1．關(guān)于待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)《規(guī)定》第二（一）2項(xiàng)，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，根據(jù)有關(guān)“進(jìn)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄及“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目的核算內(nèi)容，先轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時(shí)，記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

此文件一出，關(guān)于不需要抵扣的專用發(fā)票是否需要認(rèn)證有了明確答案：企業(yè)只取得了專用發(fā)票，需要先進(jìn)行認(rèn)證，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

北京國(guó)稅局對(duì)于建筑企業(yè)取得的專用發(fā)票，也做了以下規(guī)定：

2016年5月1日后，納稅人取得增值稅專用發(fā)票先行申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，后期按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑工程項(xiàng)目的工程材料實(shí)際投入使用的數(shù)量和金額，在當(dāng)期做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

專用發(fā)票認(rèn)證的意義是什么？

企業(yè)取得的專用發(fā)票不需要或者不允許抵扣，還要進(jìn)行認(rèn)證并采取相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，是否屬于畫蛇添足？

答案肯定不是這樣的，相關(guān)部門對(duì)于專用發(fā)票必須認(rèn)證的規(guī)定，無論是從稅收管理角度，還是企業(yè)自身管理需要，都有重大意義。

1．專用發(fā)票全部認(rèn)證對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的意義

稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)取得的專用發(fā)票進(jìn)行全部認(rèn)證，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)專用發(fā)票開具、抵扣或者轉(zhuǎn)出全環(huán)節(jié)的全方面的監(jiān)控，從而全面掌握涉專用發(fā)票企業(yè)的基本核算狀況，避免企業(yè)出現(xiàn)賬外經(jīng)營(yíng)的情況。

2．專用發(fā)票全部認(rèn)證對(duì)于企業(yè)的意義

（1）企業(yè)取得的專用發(fā)票進(jìn)行全部認(rèn)證，可以避免出現(xiàn)“滯留票”的情況。

企業(yè)出現(xiàn)“滯留票”，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)金稅系統(tǒng)預(yù)警，被懷疑隱瞞經(jīng)營(yíng)狀況。預(yù)警不可怕，但需要作說明，企業(yè)沒必要自找麻煩。

（2）企業(yè)取得的發(fā)票進(jìn)行全部認(rèn)證，可以在后期進(jìn)行靈活處理，避免出現(xiàn)損失。

譬如：企業(yè)取得的不動(dòng)產(chǎn)，如果一開始是專用于職工福利，其進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，后期如果轉(zhuǎn)用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的其他用途，其認(rèn)證后進(jìn)項(xiàng)稅額就可以按照《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣的暫行辦法》規(guī)定進(jìn)行計(jì)算抵扣；

再譬如：建筑企業(yè)用于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的材料采購(gòu)，如果中途被轉(zhuǎn)用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，其認(rèn)證后進(jìn)項(xiàng)稅額就可以重新納入抵扣。

如果企業(yè)取得的發(fā)票沒有及時(shí)認(rèn)證，過了認(rèn)證期限，就喪失了調(diào)整抵扣的權(quán)利，得不償失。

結(jié)論

根據(jù)以上規(guī)定及分析，企業(yè)取得的專用發(fā)票，無論什么情況，二話不說，擼起袖子先認(rèn)證！

（來源：欽光財(cái)稅干貨鋪）