2016年度匯算清繳大練兵

直擊填報項目 實務(wù)疑難解答

財政部會計司2017年1月26日發(fā)布《關(guān)于〈增值稅會計處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》，就前期大家廣泛關(guān)注的6個重點問題解讀如下：

一、關(guān)于待認證進項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)

《增值稅會計處理規(guī)定》第二（一）2項原文：采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費――待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

會計司解讀：根據(jù)《規(guī)定》第二（一）2項，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費――待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，根據(jù)有關(guān)“進項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄及“待認證進項稅額”明細科目的核算內(nèi)容，先轉(zhuǎn)入“進項稅額”專欄，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費――待認證進項稅額”科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

二、關(guān)于已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等的暫估入賬金額

《增值稅會計處理規(guī)定》第二（一）4項原文：貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

會計司解讀：在對《規(guī)定》第二（一）4項中已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時，暫估入賬的金額不包含增值稅進項稅額。一般納稅人購進勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。

三、關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認銷項稅額的時點

《增值稅會計處理規(guī)定》第二（二）1項原文：銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費――簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目）。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費――待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費――簡易計稅”科目。

按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費――簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

會計司解讀：根據(jù)《規(guī)定》第二（二）1項，企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費――簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目）。

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費――待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

四、關(guān)于調(diào)整后的收入

《增值稅會計處理規(guī)定》第二（二）3項原文：全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，企業(yè)應(yīng)在確認應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費――待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額，同時沖減收入。

全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。

會計司解讀：《規(guī)定》第二（二）3項中，企業(yè)在全面推開營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入且已經(jīng)計提營業(yè)稅但未繳納的，根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定銷項稅額時，該調(diào)整后的收入是指按照現(xiàn)行增值稅制度調(diào)整后的收入，即不含稅銷售額。

五、關(guān)于企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理中涉及的存貨類科目

《增值稅會計處理規(guī)定》第二（三）1項原文：企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費――簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目。

會計司解讀：《規(guī)定》第二（三）1項中，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定允許扣減銷售額的，在發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。其中，“存貨”類的科目具體包括“材料采購”“原材料”“庫存商品”“開發(fā)成本”等科目，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)的實際情況予以確定。

六、關(guān)于銜接規(guī)定

《增值稅會計處理規(guī)定》附則原文：本規(guī)定自發(fā)布之日（2016年12月3日）起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號）及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》（財會〔2013〕24號）等原有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止。

會計司解讀：根據(jù)《規(guī)定》附則，本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。

上述規(guī)定明確，企業(yè)應(yīng)當自《規(guī)定》發(fā)布之日起，按《規(guī)定》要求對增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)進行會計核算，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。對于2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債和損益等財務(wù)報表列報項目金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整；對于2016年1月1日至4月30日期間發(fā)生的交易，不予追溯調(diào)整；對于2016年財務(wù)報表中可比期間的財務(wù)報表也不予追溯調(diào)整；財務(wù)報表各列報項目因《規(guī)定》發(fā)生重大調(diào)整的，應(yīng)在2016年財務(wù)報表附注中予以披露。

（來源：財政部會計司）