分期收款銷售商品是企業(yè)較為常見的一種銷售貨物確認收入的形式，《企業(yè)會計準則―――收入》中將“分期收款銷售商品”解釋為分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)發(fā)出，貨款分期收回（通常情況下超過3年）。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸，一方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定；另一方面應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率（如果與直線法攤銷結(jié)果差異不大，也可采用直線法）計算確定的金額攤銷，沖減財務(wù)費用。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

　根據(jù)上述規(guī)定，分期收款銷售商品的處理，會計上依從于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，稅務(wù)上則更多考慮稅收實現(xiàn)的可能性。因此兩者之間存在一些差異，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是確認收入的時間不同。會計準則要求只要符合收入的確認條件，即企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠計量；相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠計量，應(yīng)在商品發(fā)出日作銷售處理，核算銷售收入。稅法規(guī)定納稅申報銷售收入的時間為合同約定的分期應(yīng)收款日。二是確認銷售收入的金額不同。會計準則確認的金額為商品銷售時的公允價值，一般情況下為會計確認收入當(dāng)期商品的市場價。合同約定價與市場價之間的差額在合同期間分期沖減財務(wù)費用。稅法規(guī)定納稅申報本期確認收入的金額為合同約定的本期應(yīng)收款金額，銷售商品的全部收入為各期應(yīng)收款金額之和。舉例分析分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅納稅申報處理。

　2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向某公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價為10000萬元，自2008年度起分5次于每年12月31日等額收款。該設(shè)備成本7500萬元，2008年的市場價8000萬元，A公司在2008年1月商品發(fā)出時開具了增值稅專用發(fā)票，并收到增值稅額1700萬元。（A企業(yè)采用“內(nèi)插法”計算出折現(xiàn)率為7.93%，計算過程略）詳見文尾。

　一、根據(jù)上表的計算結(jié)果，A企業(yè)各期賬務(wù)處理如下：

　1.2008年1月1日，銷售實現(xiàn)日的處理：

　借：長期應(yīng)收款　 10000

　銀行存款　　　1700

　貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000

　應(yīng)交稅費―――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　 1700

　未實現(xiàn)融資收益

　2000

　借：主營業(yè)務(wù)成本　7500

　貸：庫存商品　　7500。

　2.2008年12月31日（第一年末）的處理：

　借：銀行存款　　　2000

　貸：長期應(yīng)收款　2000。

　借：未實現(xiàn)融資收益 634

　貸：財務(wù)費用　　 634。

　2009年12月31日（第二年末）到第五年末，每年的會計處理相同，數(shù)據(jù)依次為：526，410， 283，147。

　二、A公司企業(yè)所得稅的納稅申報處理

　1.2008年度匯算清繳申報

�。�1）2008年1月1日賬務(wù)的納稅申報處理：填報附表一《收入明細表》第4行“銷售貨物”主營業(yè)務(wù)收入8000萬元；填報附表二《成本費用明細表》第3行“銷售貨物成本”主營業(yè)務(wù)成本7500萬元。該數(shù)據(jù)自動帶入主表第1行“營業(yè)收入”及第2行“營業(yè)成本”。

　合同約定2008年~2012年每年12月31日收取2000萬元（10000萬元的1/5），2008年~2012年的匯算清繳申報中應(yīng)每年確認收入2000萬元，因此2008年度申報時，需要對已在財務(wù)上確認的8000萬元收入在附表三《納稅調(diào)整明細表》中進行納稅調(diào)整。

　此項收入調(diào)整填報附表三《納稅調(diào)整明細表》第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入”：第1列“賬載金額”8000萬元、第2列“稅收金額”2000、第3列“調(diào)增金額”0萬元、第4列“調(diào)減金額”6000萬元。該數(shù)據(jù)自動帶入主表第15行“納稅調(diào)整減少額”。

�。�2）2008年12月31日賬務(wù)的納稅申報處理：

　財務(wù)處理在“未實現(xiàn)融資收益”中沖減的當(dāng)期“財務(wù)費用”應(yīng)填報附表二《成本費用明細表》第32行“財務(wù)費用”-634萬元，該數(shù)據(jù)自動帶入主表第6行“財務(wù)費用”并用負數(shù)調(diào)增了利潤。

　由于此項費用不并入應(yīng)納稅所得額，因此同時填報附表三《納稅調(diào)整明細表》第36行“與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用”的第4列“調(diào)減金額”634萬元，該數(shù)據(jù)自動帶入主表第15行“納稅調(diào)整減少額”。

　2.2009年~2012年匯算清繳申報

�。�1）由于企業(yè)財務(wù)已將銷售收入8000萬元全額計入2008年度，因此2009年~2012年企業(yè)所得稅納稅申報時應(yīng)直接調(diào)增收入2000萬元。

　2009年度申報時填報附表三《納稅調(diào)整明細表》第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入”：第1列“賬載金額”0、第2列“稅收金額”2000萬元、第3列“調(diào)增金額”2000萬元、第4列“調(diào)減金額”0。該數(shù)據(jù)自動帶入主表第14行“納稅調(diào)整增加額”中。2010年~2012年納稅申報中同類事項作相同處理。

�。�2）2009年度申報時，財務(wù)處理在“未實現(xiàn)融資收益”中沖減的當(dāng)期“財務(wù)費用”應(yīng)填報附表二《成本費用明細表》第32行“財務(wù)費用”-526萬元，該數(shù)據(jù)自動帶入主表第6行“財務(wù)費用”并用負數(shù)調(diào)增了利潤。

　由于此項費用不并入應(yīng)納稅所得額，因此同時填報附表三《納稅調(diào)整明細表》第36行“與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用”的第4列“調(diào)減金額”526萬元，該數(shù)據(jù)自動帶入主表第15行“納稅調(diào)整減少額”。2010年~2012年納稅申報中同類事項作相同處理。

　完成上述5年的納稅處理后，A公司應(yīng)納稅所得額中2008年~2012年銷售收入合計10000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本7500萬元。