計算分?jǐn)偟姆椒ㄊ?/strong>，應(yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。在實際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā�。分�(jǐn)偮实挠嬎愎�式如下�?nbsp;

　　【例】注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對外銷售一部分，因此，多計入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊稅務(wù)師可按以下步驟計算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。 

　　第一步：計算分?jǐn)偮剩?nbsp;

　　第二步：計算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額： 

　　1.在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500（元） 

　　2.產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500（元） 

　　3.本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=300000×0.05=15000（元） 

　　4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額=30000×17%=5100（元） 

　　第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶： 

　　若審查在當(dāng)年，調(diào)賬分錄為： 

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　35100 
　　    貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　 7500 
　　　　    庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　7500 
　　　　    本年利潤 　　　　　　　　　　　　　　15000 
　　　　    應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 5100 

　　若審查期在以后年度，調(diào)賬分錄為： 

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　35100 
　　　  貸：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　　　　　　7500 
　　　　　  庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　7500 
　　　　　  以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　　　15000 
　　　　　  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 5100 

　　調(diào)賬方法歸納如下： 

　　1.當(dāng)年 

　�。�1）賬錯了，哪兒錯調(diào)哪兒。 

　�。�2）賬未錯，會計處理與稅收政策規(guī)定不同，只調(diào)表計稅，不調(diào)賬。 

　　2.跨年 

　�。�1）非損益類賬戶賬錯了，哪兒錯調(diào)哪兒。 

　　（2）損益類賬戶賬錯了，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。 

　�。�3）上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶。 

　　（4）錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應(yīng)計算分?jǐn)偮试诟髻~戶之間按比例進(jìn)行調(diào)整。 

　�。�5）賬未錯，只是漏作了調(diào)增所得額處理，作補稅的賬務(wù)處理。 

　　例題：上年營業(yè)外支出中有一筆環(huán)保違章罰款5萬元，未調(diào)增所得額。次年檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，假設(shè)所得稅稅率為25%。 

　　應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　1.25萬（5萬×25%） 
　　　  貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 　　　1.25萬 

　　借：利潤分配――未分配利潤　　　 1.25萬 
　　　  貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 1.25萬