國(guó)家出臺(tái)的家電下鄉(xiāng)系列政策，對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需、拉動(dòng)農(nóng)村消費(fèi)、惠農(nóng)強(qiáng)農(nóng)起到了重要作用。其中的汽車(chē)下鄉(xiāng)政策已推行半年，給農(nóng)村消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)帶來(lái)了極大的實(shí)惠和方便。但在汽車(chē)下鄉(xiāng)政策的推行過(guò)程中，一些地方的稅務(wù)部門(mén)也發(fā)現(xiàn)，經(jīng)銷(xiāo)商五花八門(mén)的運(yùn)營(yíng)模式，存在不少涉稅隱患。

　  目前，從縣城到鄉(xiāng)村出現(xiàn)了一大批汽車(chē)銷(xiāo)售公司和門(mén)店，他們有的辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，有的掛靠為省、市級(jí)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，有的則是獨(dú)立的法人，還有的以代理人的名義經(jīng)營(yíng)。這其中，有不少經(jīng)銷(xiāo)商與省、市級(jí)汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)簽訂銷(xiāo)售協(xié)議，每銷(xiāo)售一定數(shù)量的汽車(chē)，賺取一定數(shù)量的手續(xù)費(fèi)或傭金，由省、市級(jí)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)提供繳納車(chē)購(gòu)稅和上牌照需要的機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一發(fā)票。稅務(wù)人員認(rèn)為，這種經(jīng)營(yíng)方式看似合理，其實(shí)隱含著很大的涉稅違法問(wèn)題。

　  按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第一款、第二款的規(guī)定，將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物，都視同銷(xiāo)售貨物。如果汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商是獨(dú)立的法人單位，無(wú)論他與上游企業(yè)簽訂什么樣的協(xié)議或合同，機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一發(fā)票必須由汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)通過(guò)該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入全額征收增值稅。如果機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一發(fā)票由上游企業(yè)開(kāi)具，汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商不能夠向上游企業(yè)索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，作為一般納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)只能為17％。若為小規(guī)模納稅人，年銷(xiāo)售額不超過(guò)50萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)為3％；超過(guò)50萬(wàn)元，視同一般納稅人，負(fù)擔(dān)17％。如果汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商不給消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票，而讓上游企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，二者行為都屬于《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為，將受到稅務(wù)機(jī)關(guān)1萬(wàn)元以下的罰款。

　  按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送不在同一縣（市）的其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。對(duì)于什么是用于銷(xiāo)售，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）中進(jìn)行了明確，實(shí)行統(tǒng)一核算的總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅而分支機(jī)構(gòu)不納稅的情況為：分支機(jī)構(gòu)既不向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票，也不向消費(fèi)者收取貨款。如果分支機(jī)構(gòu)有其中的一項(xiàng)行為，即成為增值稅的直接納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其全額征稅。

　  同時(shí)，對(duì)于汽車(chē)銷(xiāo)售代理人，如果他與被代理的汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)屬實(shí)行統(tǒng)一核算的總分支機(jī)構(gòu)，且隸屬于同一縣（市），該項(xiàng)銷(xiāo)售行為可視同汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售行為，由汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票給消費(fèi)者，統(tǒng)一納稅。但對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售代理人取得的代理費(fèi)或傭金，應(yīng)并入個(gè)人所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果他與被代理的汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)隸屬于不同的縣市，又有自己的展廳或門(mén)店，則視同于獨(dú)立企業(yè)，應(yīng)全額納稅。

　  汽車(chē)銷(xiāo)售的火爆必然造成同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，廠家和銷(xiāo)售公司也會(huì)采取各種各樣的促銷(xiāo)手段。不論采取哪種促銷(xiāo)方式，都要考慮稅收政策的限制。如果對(duì)稅收政策把握不夠，則可能出現(xiàn)這樣或那樣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　  收取各種代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條第四款規(guī)定，汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)，向購(gòu)買(mǎi)方收取的代辦保險(xiǎn)費(fèi)，代繳車(chē)購(gòu)稅、車(chē)輛牌照費(fèi)不屬價(jià)外費(fèi)用。在為購(gòu)車(chē)者提供按揭、掛牌、保險(xiǎn)等服務(wù)時(shí)，收取的代辦費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和裝潢費(fèi)、試車(chē)費(fèi)、提車(chē)費(fèi)、加快費(fèi)等，則屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額申報(bào)納稅。

　  隨車(chē)無(wú)償贈(zèng)送物品。幾乎所有的汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商都有一條不成文的規(guī)矩：在顧客買(mǎi)車(chē)時(shí)隨車(chē)贈(zèng)送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、倒車(chē)?yán)走_(dá)、導(dǎo)航設(shè)備、防盜報(bào)警器等，車(chē)子的檔次越高，贈(zèng)品價(jià)值也越高。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商向購(gòu)車(chē)者無(wú)償贈(zèng)送的物品，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。

　  售后服務(wù)收入。如更換零配件、汽車(chē)維修等向消費(fèi)者收取的費(fèi)用、從汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)取得售后服務(wù)費(fèi)，不能長(zhǎng)期掛往來(lái)賬戶(hù)，隱匿收入，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。也不要故意混淆應(yīng)稅項(xiàng)目，將增值稅應(yīng)稅收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

  　返還利潤(rùn)。返利名目繁多，一般包括實(shí)銷(xiāo)獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、廣告費(fèi)支援、促銷(xiāo)費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)�，返還方式既有資金返利，也有實(shí)物返利。不管是資金還是實(shí)物，汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商不能將其收入全部作為利潤(rùn)支配。按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照《關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，申報(bào)繳納增值稅。

　  在這里，稅務(wù)部門(mén)也提醒經(jīng)銷(xiāo)商，在選擇經(jīng)營(yíng)方式時(shí)，應(yīng)慎重考慮稅收政策的限制，建立健全會(huì)計(jì)核算制度，走合法經(jīng)營(yíng)的道路。銷(xiāo)售汽車(chē)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票要按實(shí)際銷(xiāo)售金額開(kāi)具，不能為了少繳稅或應(yīng)消費(fèi)者要求少開(kāi)具發(fā)票金額，否則將被以偷稅和未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票行為受到補(bǔ)稅罰款的處罰。對(duì)于想借汽車(chē)下鄉(xiāng)開(kāi)拓新業(yè)務(wù)的企業(yè)或個(gè)人，建議及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)相關(guān)政策規(guī)定，系好涉稅安全帶。