身份的選擇

　　到底哪些企業(yè)有空間可以自主選擇納稅身份呢？

　　一般來說，增值額較大的企業(yè)適宜選擇小規(guī)模納稅人身份，而增值額較小的企業(yè)適宜選擇一般納稅人。
　　 
    根據(jù)《增值稅實施細則》第三十四條規(guī)定，一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的，以及納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)達到了一般納稅人的銷售規(guī)模，但會計核算不健全，那么進項稅額不得抵扣，并且要按照比小規(guī)模納稅人負擔更重的方法計稅。

    所以，對于超標準的企業(yè)（除超標準的個人、非企業(yè)性單位和不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)），為了實現(xiàn)增值稅稅收利益最大化，應建立健全會計核算制度，并在銷售規(guī)模達到要求后及時申請辦理一般納稅人的認定手續(xù)，否則增值稅稅負會很重。我國增值稅相關稅法同時還規(guī)定，小規(guī)模納稅人雖然年銷售額未達標準，但會計核算健全的話也可以申請認定一般納稅人。這是會計核算健全方面的規(guī)定。

    從以上分析，我們不難看出，在判斷增值稅納稅人身份時會計核算健全要求比年銷售規(guī)模要求更有決定意義。到底哪些企業(yè)有空間可以自主選擇納稅身份呢？表1是根據(jù)我國增值稅政策中對納稅人身份的相關規(guī)定總結出來的。根據(jù)表1我們可以看出，在我國，可以進行身份籌劃的企業(yè)主要集中在兩種類型：一個是會計核算健全的、年銷售額未超過標準的企業(yè)；另一個是超標準的非企業(yè)性單位和不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。同時，根據(jù)相關規(guī)定，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。所以，增值稅納稅人受限于自身的經營規(guī)模和性質，在身份方面的籌劃空間并不大。還必須指出一點，企業(yè)在進行納稅人身份的選擇時，不能僅僅考慮稅收利益，還應考慮其他因素，比如商業(yè)信譽等。

    由于本文重點探討固定資產購買環(huán)節(jié)的增值稅籌劃問題，小規(guī)模納稅人不存在抵扣方面的問題。所以下面的論述都建立在一般納稅人的基礎之上。(見表1)

    銷售方的選擇

    企業(yè)在購進固定資產時應從小規(guī)模納稅人處購進，還是從一般納稅人處購進？

　　多數(shù)情況下，考慮到價格水平、商品質量、商業(yè)信譽、售后服務等，還是從一般納稅人處購進固定資產更劃算一些。
　　 
    按照我國增值稅法的相關規(guī)定，一般納稅人抵扣進項稅額時必須持有相關抵扣憑證才可抵扣，如增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號），一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。即如果企業(yè)選擇從一般納稅人購進固定資產的話，則可以從銷售方處獲得增值稅專用發(fā)票。而專用發(fā)票是企業(yè)進行固定資產抵扣的最重要的憑證，憑證上會注明不含稅銷售額、稅率和稅金。稅金一般是按照17%或13%計算而來的。獲得符合條件的增值稅發(fā)票的企業(yè)在經過稅務機關認證后就可按照票上的稅金抵扣當期的銷項稅額。

    根據(jù)我國《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務不得開具增值稅專用發(fā)票。所以，如果企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進固定資產，由于小規(guī)模納稅人無法開具專用發(fā)票，將造成企業(yè)只能拿到普通發(fā)票，那么企業(yè)購進固定資產所負擔的增值稅額就無法抵 扣。同時，根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕156號文件，增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開，代開的發(fā)票上注明的稅額是按照不含稅銷售額和3%的征收率計算得來的。也就是說，在代開的情況下，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購買固定資產可以抵扣的進項稅額是按照3%征收率計算得來的金額。

    所以，從以上分析可知，對于一般納稅人來說，如果固定資產不含稅售價相同，選擇從一般納稅人購進固定資產更劃算。若固定資產不含稅售價不同，則要進行綜合考慮產品質量、售后服務、商業(yè)信譽等。但若除了固定資產售價外其他都相同的條件下，該如何做出選擇呢？假設某一般納稅人當期銷售收入一定，則銷項稅額也一定，設為R，當期除購進的固定資產外其他進項稅額也一定，設為I，從一般納稅人購進的固定資產含稅售價為A，從小規(guī)模納稅人購進的固定資產含稅售價為B，則我們可以得到二者稅負相同時的等式，即R-I-A×17%/(1+17%)=R-I-B×3%/(1+3%)。簡化后，得到5A=B，即當A大于1/5×B時從一般納稅人處購進固定資產更劃算，當A小于1/5×B時則從小規(guī)模納稅人處購進更劃算，當A等于1/5×B時，則無論從一般納稅人處購進，還是從小規(guī)模納稅人處購進，增值稅稅負是相等的。

    可這里的籌劃僅僅考慮了增值稅稅負，沒考慮其他稅負水平。比如固定資產采購價格會影響到資產的計稅基礎，進而影響到未來繳納的企業(yè)所得稅。所以，即使是單講稅收籌劃，我們也應綜合考慮各種稅種對公司利益的影響。所以，多數(shù)情況下，考慮到價格水平、商品質量、商業(yè)信譽、售后服務等，還是從一般納稅人處購買固定資產更劃算一些。