國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，許多國內(nèi)出口企業(yè)很難在規(guī)定的退（免）稅申報期實現(xiàn)收匯核銷。逾期收匯核銷的形成有多種原因，出口企業(yè)應(yīng)關(guān)注其中的稅收風(fēng)險。 

　　逾期收匯核銷的處理 

　　出口貨物逾期收匯核銷的形成主要有兩方面原因：一是受國際金融危機(jī)影響，國外客戶付款不能及時到位，使國內(nèi)企業(yè)無法在規(guī)定的時限內(nèi)實現(xiàn)結(jié)匯并進(jìn)行申報出口退（免）稅；二是試行收匯核銷無紙化的企業(yè)，雖然在網(wǎng)上提交了收匯核銷信息，但有時由于系統(tǒng)或信息傳輸?shù)脑�因�(qū)е绿峤徊怀晒�，使得稅�?wù)機(jī)關(guān)無法收到外匯管理局轉(zhuǎn)發(fā)的收匯信息。 

　　根據(jù)稅法規(guī)定，出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時限內(nèi)提供出口收匯核銷單。否則，對審核有誤或到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物予以征稅。 

　　為了幫助國內(nèi)企業(yè)解決實際困難，降低稅收風(fēng)險系數(shù)，今年3月，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]89號），規(guī)定對出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退（免）稅。同時，對試行申報出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)，因網(wǎng)上核銷系統(tǒng)、信息傳輸?shù)仍�因致使出口企業(yè)逾期收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無誤后可按有關(guān)規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。此項政策的實施，為出口企業(yè)申報退（免）稅帶來了便利，加快了出口退（免）稅的進(jìn)度，緩解了企業(yè)資金運轉(zhuǎn)的壓力。 

　　把握新規(guī)定的三個關(guān)鍵點 

　　國稅函[2010]89號文件重點規(guī)定了出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單，在無其他問題的前提下可以申報出口退（免）稅。但是在執(zhí)行過程中，出口企業(yè)應(yīng)把握以下三點： 

　　逾期收匯核銷的時限不明確 

　　對于出口退（免）稅來講，收匯核銷是申報出口退（免）稅的必要前提，出口收匯核銷單是必不可少的單證之一。對于收匯核銷單的管理，原有政策主要區(qū)分兩種情況作出規(guī)定。 

　　一是申報期內(nèi)提供出口收匯核銷單的企業(yè)。國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）規(guī)定，出口企業(yè)自發(fā)生之日起2年內(nèi)，申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單： 

　　所述的申報期是指出口退（免）稅的申報期，生產(chǎn)企業(yè)為出口貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，如果到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期（每月1日~15日，節(jié)假日順延），應(yīng)在次月的“免、抵、退”稅申報期內(nèi)。外貿(mào)企業(yè)為貨物報關(guān)出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。 

　　二是暫不能提供出口收匯核銷單的企業(yè)。國稅發(fā)[2004]64號文件規(guī)定，除上述6種情況以外，出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單。但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。 

　　以上所述“尚未到期結(jié)匯”，是指出口貨物報關(guān)之日（以出口貨物報關(guān)單《出口退稅專用》上注明的出口日期為準(zhǔn)）起不到210天。210天是出口企業(yè)向所在地主管退稅機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）的規(guī)定期限，包括增值稅小規(guī)模納稅人及代理出口的貨物。 

　　另外，因改制、改組以及合并、分立等原因新設(shè)立并重新辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，如原出口企業(yè)不存在上述6條情形，經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在申報退（免）稅時可不提供出口收匯核銷單，按國稅發(fā)[2004]64號文件有關(guān)規(guī)定采取事后審核。 

　　國稅函[2010]89號文件中所述的逾期收匯核銷，并沒有明確與出口退（免）稅申報期限的關(guān)系。對于第一種情況，超過90天申報期的收匯核銷單為逾期單證；對于第二種情況，超過210天未結(jié)匯核銷的為逾期單證。但是，國稅函[2010]89號文件只表明對出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退（免）稅，這個逾期的規(guī)定時限為多少天，沒有時間限制。對此，出口企業(yè)在申報退（免）稅時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的明細(xì)規(guī)定謹(jǐn)慎操作。 

　　逾期管理與延期申報是否掛鉤 

　　稅法規(guī)定，出口企業(yè)在退（免）稅申報期內(nèi)，四種情況下出現(xiàn)逾期時，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報，經(jīng)地市級以上（含地市級）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。 

　　這里提醒企業(yè)，逾期收匯核銷是否按上述延期申報的方式進(jìn)行管理，國稅函[2010]89號文件并沒有明確。但從文件表述來看，對于逾期收匯核銷的時限不受限定。因此，出口企業(yè)在執(zhí)行過程中，還要注意結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的明細(xì)規(guī)定進(jìn)行處理。 

　　目前，國際金融危機(jī)雖然對我國出口企業(yè)的經(jīng)營情況影響較大，國家出臺國稅函[2010]89號文件旨在幫助出口企業(yè)解決困難，促進(jìn)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)快速攀升。但我們也注意到，國稅函[2010]89號文件沒有明確相關(guān)扶持政策的執(zhí)行截止時限。在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)回暖以后，是否還按此規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行不得而知。因此，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能地做到及時催要國外客戶款項，并按規(guī)定時限進(jìn)行核銷。對于無紙化收匯核銷的企業(yè)，在網(wǎng)上操作時，應(yīng)注意檢查是否提交成功，以免錯過規(guī)定的出口退（免）稅申報及收匯核銷時限。