固定資產(chǎn)損失是屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，還是屬于須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，以及確認(rèn)損失時(shí)該提供哪些證明材料？

　  去年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88 號(hào)）第五條規(guī)定，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類，并要求企業(yè)在年度所得稅申報(bào)表封面中注明本年度資產(chǎn)損失的總金額、具體損失的項(xiàng)目和具體金額。

　  企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失包括以下六項(xiàng)：

    一、企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

    二、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

    三、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

    四、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

    五、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

    六、其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

　  除上述列舉的資產(chǎn)損失，其他均屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，固定資產(chǎn)損失只是其中一項(xiàng)，如果企業(yè)沒(méi)有按期提出審批申請(qǐng)，是不能稅前扣除的。

　  企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)損失，應(yīng)區(qū)分不同情形，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供不同的證明材料來(lái)確認(rèn)損失。這主要涉及以下九類不同情形：

    第一類是盤(pán)虧、丟失的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

    第二類是報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說(shuō)明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。

    第三類是由于自然災(zāi)害等不可抗力原因造成毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告。

    第四類是被盜的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

    第五類是因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，應(yīng)提供國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件；有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

    第六類是由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)提供有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說(shuō)明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。

    第七類是盤(pán)虧的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)提供生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；盤(pán)虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

    第八類是因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)提供企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告。

    第九類是被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)提供生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。