一般情況下，納稅環(huán)節(jié)越多，產(chǎn)生的總稅負(fù)將越大。因此，減少納稅環(huán)節(jié)是常見(jiàn)的稅收籌劃思路。但土地增值稅正好相反，其納稅環(huán)節(jié)越多，總稅負(fù)可能越小。 

　　土地增值稅適用超額累進(jìn)稅率，特點(diǎn)是增值率越高的部分適用稅率就越高。納稅人在銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，若增加一個(gè)（或多個(gè)）中間環(huán)節(jié)，則可將一次高增值分解為兩次（或多次）相對(duì)較低的增值，從而降低增值率和適用高稅率的金額。 

　　增加中間環(huán)節(jié)的籌劃方法適用于兩種情形：一是增值率超過(guò)50%，增加中間環(huán)節(jié)后，可減少增值部分適用高稅率的金額；另一種是開(kāi)發(fā)銷售普通住宅，增加中間環(huán)節(jié)后，有可能將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售給中間商（如自設(shè)銷售公司）的增值率控制在20%以下，從而享受免征土地增值稅的優(yōu)惠。 

　　案例2002年3月，A公司以80萬(wàn)元從某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一塊土地。隨著城市發(fā)展，土地逐漸升值。2007年5月，A公司將土地以300萬(wàn)元出售給B公司，其應(yīng)繳各項(xiàng)稅費(fèi)如下（城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅適用稅率為4%，假設(shè)不考慮其他費(fèi)用）：

    1、應(yīng)繳納轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅為：（3000000－800000）×5%＝110000（元）

    2、應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：110000×（7%＋3%）＝11000（元） 

　　3、應(yīng)繳納土地增值稅：①扣除項(xiàng)目金額：800000＋110000+11000＝921000（元） 

　�、谠鲋德剩海�3000000－921000）÷921000×100%＝226%，適用稅率為60%，速算扣除系數(shù)為35%。 

　�、弁恋卦鲋刀悾海�3000000－921000）×60%－921000×35%＝925050（元） 

　　籌劃A公司可先將土地以200萬(wàn)元銷售給具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的C公司，再由后者以300萬(wàn)元銷售給B公司，A公司和C公司應(yīng)繳各項(xiàng)稅費(fèi)如下：1、A公司應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅：（2000000－800000）×5%＝60000（元）2、A公司應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：60000×（7%+3%）＝6000（元）3、A公司應(yīng)繳土地增值稅：①扣除項(xiàng)目金額：800000＋60000+6000＝866000（元）②增值率：（2000000－866000）÷866000×100%＝131%，適用稅率為50%，速算扣除系數(shù)為15%。 

　�、弁恋卦鲋刀悾海�2000000－866000）×50%－866000×15%＝437100（元）4、C公司應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅：（3000000－2000000）×5%＝50000（元）5、C公司應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：50000×（7%+3%）＝5000（元）6、C公司應(yīng)繳納契稅：2000000×4%=80000（元）7、C公司應(yīng)繳納土地增值稅： 

　　①扣除項(xiàng)目金額：2000000＋80000＋50000+5000＝2135000（元）。 

　�、谠鲋德剩海�3000000－2135000）÷2135000×100%＝41%，適用稅率為30%。 

　�、弁恋卦鲋刀悾海�3000000－2135000）×30%＝259500（元）從上述結(jié)果可見(jiàn)，增加納稅環(huán)節(jié)一般不會(huì)增加銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)（低于買價(jià)出售除外），如在本例中，籌劃前后營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)同為11萬(wàn)元（11=5+6）。雖然籌劃后C公司增加契稅負(fù)擔(dān)8萬(wàn)元，但籌劃后分段計(jì)算的土地增值稅增值率和適用稅率明顯降低，其稅負(fù)比籌劃前下降228450元［925050－437100－259500＝228450（元）］，從而使總稅負(fù)下降148450元（228450－80000）。需提醒的是，上述案例只提供土地增值稅的一種籌劃思路，納稅人在實(shí)施上述方案時(shí)，還需注意三點(diǎn)： 

　　1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不能違反《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的限制性規(guī)定。因此，納稅人須事前策劃，在土地或不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上漲過(guò)程中，先以適當(dāng)價(jià)格在關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行銷售，再銷售給其他購(gòu)買人。筆者認(rèn)為，由于土地和不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格變化因素較多，可比性不強(qiáng)，即使納稅人不能十分準(zhǔn)確地進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，只要關(guān)聯(lián)交易保持合理的利潤(rùn)率，仍具有一定的可操作性。 

　　2、在一個(gè)納稅環(huán)節(jié)分解為兩個(gè)納稅環(huán)節(jié)的情況下，上述籌劃方案的計(jì)算結(jié)果不是土地增值稅的最低稅負(fù)。只有在兩個(gè)納稅環(huán)節(jié)計(jì)算的適用最高稅率相等時(shí)，土地增值稅稅負(fù)才會(huì)最小化。 

　　3、產(chǎn)權(quán)多次轉(zhuǎn)移可能會(huì)增加一定的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，納稅人應(yīng)綜合測(cè)算，充分論證籌劃方案的可行性。納稅人也可考慮將上述籌劃方案與其他籌劃方案結(jié)合使用，從而取得更大的籌劃效果。