股份有限公司一般有按面值發(fā)行股票和按溢價(jià)發(fā)行股票兩種發(fā)行股票的方式，但不論哪種方式都會(huì)伴隨股票發(fā)行產(chǎn)生手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。

　　不少人認(rèn)為，股份有限公司發(fā)行股票產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。我們認(rèn)為，無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，不應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤，而應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。

　　會(huì)計(jì)人員比較容易理解的是，股份有限公司發(fā)行股票產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）。

　　【例1】甲股份有限公司首次公開發(fā)行普通股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為5元。甲股份有限公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)900萬元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素，甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：

    （1）收到發(fā)行收入時(shí)：

    借：銀行存款250000000 

        貸：股本50000000

            資本公積―― ―股本溢價(jià) 200000000

    應(yīng)增加的資本公積＝50000000×（5－1）＝200000000（元）在上例中，甲股份有限公司溢價(jià)發(fā)行普通股，發(fā)行收入中等于股票面值部分的5000萬元應(yīng)計(jì)入“股本”賬戶，發(fā)行收入超出股票面值部分的2億元計(jì)入“資本公積―― ―股本溢價(jià)”賬戶。

　　（2）支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

    借：資本公積―― ―股本溢價(jià) 9000000
　　    貸：銀行存款9000000

    但是，如果股份有限公司無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣手續(xù)費(fèi)等附帶成本，該部分應(yīng)列作當(dāng)期損益，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。

　　【例2】仍以上題為例，假設(shè)甲股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股5000萬股，每股面值1元，按面值發(fā)行。甲股份有限公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)100萬元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素，甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：

    （1）收到發(fā)行收入時(shí)：

    借：銀行存款50000000 

        貸：股本50000000

    （2）支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

    借：管理費(fèi)用1000000

        貸：銀行存款1000000

    根據(jù)《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）有關(guān)規(guī)定，“企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除”。企業(yè)應(yīng)在年終納稅申報(bào)時(shí)，將這部分計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的股票發(fā)行的手續(xù)費(fèi)、傭金等附帶成本調(diào)增應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

 
　　可見，股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果屬溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)計(jì)入稅后利潤列支，但不作沖減盈余公積和未分配利潤的會(huì)計(jì)處理。