2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳即將結(jié)束，這次匯算清繳是新《企業(yè)所得稅法》實施后的第二次。隨著稅收政策的進一步完善，2009年度企業(yè)匯算清繳的難度沒有2008年度那么大，但是面臨的問題更具體，也更集中。其中，稅前扣除問題最多。據(jù)了解，企業(yè)在稅前扣除方面既有新問題，也有老問題。專家對此表示，企業(yè)不能總停留在“年年查、年年罰、年年犯”的死循環(huán)中，而必須“動真格”，力求從源頭上解決問題。

    稅前扣除問題最多，企業(yè)普遍感到“沒有底”

    北京鑫稅廣通稅務師事務所有限公司董事長王進和他帶領的工作團隊從今年匯算清繳開始以來就忙個不停，眼看著匯算清繳期就要結(jié)束了，他和他的團隊仍舊在抓緊時間為客戶提供專業(yè)涉稅服務。他告訴記者，今年多數(shù)問題都集中在稅前扣除方面。記者從吉林省12366納稅服務熱線獲悉的數(shù)據(jù)也表明，在匯算清繳期間，企業(yè)咨詢最多的政策是稅前扣除政策。

    從記者在北京和吉林兩地采訪的情況看，企業(yè)遇到的問題可謂“五花八門”。比如究竟哪些費用可以計入“辦公用品”、“會議費”等會計科目？對研究開發(fā)費用進行加計扣除時，應該如何進行歸集？多個企業(yè)共同受益的費用支出如何進行合理分配？企業(yè)以自管方式提取的補充醫(yī)療保險是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支？金融企業(yè)的各種準備金如何進行稅前扣除？等等。

    在吉林省長春市高新技術開發(fā)區(qū)，一汽轎車等幾家規(guī)模較大的企業(yè)財務人員紛紛表示，在匯算清繳期間遇到了很多棘手問題。有些問題目前還沒有得到解決，有些問題雖然經(jīng)咨詢專家已經(jīng)進行了稅前扣除，但由于財政部和國家稅務總局還沒有出臺明確的政策，這讓他們總感到心里“很沒有底”。

    有關專家表示，政策層面的因素的確是導致企業(yè)在匯算清繳中遇到難題的重要原因。但作為企業(yè)來講，不能因此而忽視自身存在的問題，放松在財務方面的管理。目前企業(yè)的緊要任務，就是不斷增強對具體稅收業(yè)務的判斷能力，并在此基礎上規(guī)范財務憑據(jù)和資料的管理，以改變目前在稅前扣除方面“問題頻發(fā)，久治不愈”的局面。

    提高業(yè)務判斷能力，稅前扣除才能“更有理”

    記者在采訪中了解到，對于同一個稅收政策，由于稅企雙方的理解不同，往往會出現(xiàn)很多分歧，從而使稅收政策在執(zhí)行中產(chǎn)生了“彈性空間”。這個空間的存在，不僅影響企業(yè)稅前扣除的準確性，也是影響匯算清繳質(zhì)量的重要因素。采訪中，稅務機關、企業(yè)與稅務中介人士都表示，迅速提高企業(yè)財務人員對具體稅收業(yè)務的判斷能力，已經(jīng)成為當務之急。

    吉林省國稅局所得稅處副處長吳明元告訴記者，截至目前，我國企業(yè)財務人員的職業(yè)判斷能力總體上處于較低的水平，而且無論是理論界還是實務界，都沒有對此給予足夠的重視。這會在一定程度上增加企業(yè)財務人員的惰性，使其在執(zhí)行稅收政策時表現(xiàn)出更強的機械性，甚至降低其現(xiàn)有的業(yè)務判斷能力。

    記者了解到，很多企業(yè)在面臨一個新問題時，不是首先結(jié)合自己企業(yè)的實際情況進行科學分析，而是向稅務機關或者其他企業(yè)去尋求現(xiàn)成的所謂“正確答案”，盲目聽信基層稅收管理員的解答，或者照搬其他企業(yè)的“習慣做法”。更有企業(yè)，為了單純追求利潤，不顧稅務風險，違規(guī)進行稅前扣除。在企業(yè)的日常經(jīng)營中，企業(yè)的上述表現(xiàn)時有發(fā)生，在匯算清繳期間體現(xiàn)得尤為集中和明顯。

    北京鑫稅廣通稅務師事務所有限公司董事長王進告訴記者，判定某項費用與生產(chǎn)經(jīng)營的相關性困擾了很多企業(yè)。根據(jù)相關規(guī)定，可以扣除的費用必須“與生產(chǎn)經(jīng)營有關”。但是在具體業(yè)務中，很多企業(yè)對究竟什么是“與生產(chǎn)經(jīng)營有關”判斷不清。比如業(yè)務招待費、廣告宣傳費、研究開發(fā)費等在進行稅前扣除時都需要考慮其與生產(chǎn)經(jīng)營是否相關。王進表示，根據(jù)立法精神，這種相關性是指“直接相關”，而非“間接相關”，而且要符合真實性和合理性的原則。

    雖然會計準則和新《企業(yè)所得稅法》對“固定資產(chǎn)”的概念都有明確表述，但準確判定某個機器、設備、儀器、工具等是否屬于固定資產(chǎn)，對企業(yè)財務人員來說的確是個不小的難題。有關專家還告訴記者，這不僅要考慮稅務與會計處理上的差異，而且還要考察其使用年限和單位價值，以及是否屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設備，最后再結(jié)合企業(yè)的具體情況作深入分析。如企業(yè)為了研究開發(fā)新技術，購入了一批精密儀表，當年被拆解研究后就沒有了使用價值，這些儀表雖然單位價值超過15萬元，但是使用時間沒有超過12個月，在當期拆解研究之后就不再有使用價值，所以不能視為固定資產(chǎn)，而應視作存貨，在耗用時一次性扣除。

 　　長春市高新技術開發(fā)區(qū)國稅局副局長馬國民說，在整個匯算清繳期間，類似的問題還有很多。為了不斷提高自身的業(yè)務判斷能力，他建議企業(yè)財務人員主動和有關專家、稅務干部探討稅收政策的適用問題，重視對會計、稅務、信息技術等專業(yè)知識的學習，還要廣泛涉獵財政、金融、貿(mào)易、外匯等方面的知識，增強對具體業(yè)務判斷的綜合性和客觀性。他說，短期來看，讓稅法“一看就懂，一用就靈”是不可能的。因為稅法隨著企業(yè)經(jīng)營的日益復雜而復雜是一個必然的趨勢，對企業(yè)財務人員來講，不斷提高業(yè)務判斷能力是一個逃不過去且日益緊迫的“必修課”。 

    重視憑證資料管理，稅前扣除才能“更有據(jù)”

    法律重視證據(jù)，稅法也不例外。因此，要實現(xiàn)各項費用、成本在稅前的安全扣除，光“有理”還不夠，還必須“有據(jù)”。有關專家告訴記者，從歷年企業(yè)所得稅匯算清繳的情況來看，企業(yè)對相關憑證、資料的管理普遍存在問題。今年已經(jīng)是新《企業(yè)所得稅法》實施后進行的第二次匯算清繳，如果企業(yè)再不對自身存在的問題深刨細究并加以改進，在稅務機關征管措施越來越嚴、稽查力度越來越大的大背景下，任何疏忽都將給企業(yè)帶來不小的涉稅風險。

    稅務機關的日常管理和稽查結(jié)果都表明，企業(yè)在稅前扣除時憑證不規(guī)范的情況非常突出。吉林省國稅局所得稅處副處長吳明元說，如果嚴格按照稅法規(guī)定不允許其扣除，企業(yè)的負擔會非常沉重，如果允許扣除，稅務機關就會違反稅法的規(guī)定，還會助長企業(yè)偷逃稅款的心理。由此看來，企業(yè)加強對稅前扣除有關憑證、資料的規(guī)范管理已經(jīng)到了刻不容緩的地步。

   “辦公用品、差旅費、會議費等科目并不是萬能的垃圾桶，不能什么都往里扔。” 一位資深的稅務專家說。他告訴記者，由于上述費用屬于“不限制扣除項目”，也就是沒有具體扣除比例和扣除范圍規(guī)定的項目，很多企業(yè)都將其視作“萬能垃圾桶”，不好處理的各種費用都往里“扔”，卻忽略了稅前扣除的真實性原則―――要么相關憑據(jù)、資料不合規(guī)，要么干脆沒有任何憑據(jù)、資料。稅務機關發(fā)現(xiàn)，客戶名稱不正確、行業(yè)類別填寫錯誤、發(fā)票開具時間與相關費用發(fā)生時間不符等不合規(guī)的發(fā)票在企業(yè)賬本中頻頻出現(xiàn)，直接用白條或者假發(fā)票入賬等嚴重的違規(guī)違法行為也時有發(fā)生。

    專家表示，企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的，應提供證明業(yè)務或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生的充分適當?shù)膽{據(jù)及實施證據(jù)，才能在稅前扣除。例如，企業(yè)發(fā)生大額的辦公用品費用，應該附清單和相關的批準文件，以證明支出是與收入相關的合理支出；發(fā)生差旅費后，必須提供出差人員姓名、地點、時間、任務等說明材料；發(fā)生會議費后，必須提供會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準等說明材料。

    如果企業(yè)由于客觀原因的確無法取得相關票據(jù)，自制的票據(jù)是否可以入賬呢？北京鑫稅廣通稅務師事務所有限公司董事長王進表示，為證明某項支出的合理性和真實性，自制的憑證也是可以入賬的。例如工資費用分配表、折舊費用分配表等。但需要注意的是，自制憑證必須符合充分、適當?shù)脑瓌t，不能隨意制作和填寫。比如在境外購貨時如果沒有取得發(fā)票，進口報關單就是適當?shù)淖C據(jù)；比如因合同違約，支付的違約金、補償款等依然是無法取得發(fā)票的，但相關的經(jīng)濟合同和有關的其他證據(jù)也可以作為適當?shù)淖C據(jù)。

   “在沒有取得發(fā)票的情況下，規(guī)范的稅前列支雖然麻煩，但是非常安全。企業(yè)切不可為圖省事而因小失大�！庇嘘P專家提醒說。專家表示，企業(yè)要力爭做到使每一筆支出背后都有必要的證據(jù)去支持，這樣處理的稅務風險是最低的，同時對于完善企業(yè)的內(nèi)部控制也是一個很有效的手段。