《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布實(shí)施，使境內(nèi)外企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境，也讓稅務(wù)部門面對越來越多的新問題。通過對新形勢下轉(zhuǎn)讓定價避稅手段進(jìn)行剖析，對加強(qiáng)并擴(kuò)大反避稅的力度和效果具有重要的意義。

　　一、轉(zhuǎn)讓定價避稅的主要方式

　　所謂轉(zhuǎn)讓定價又稱“轉(zhuǎn)移價格”，是指有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易和勞務(wù)供應(yīng)時均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤，根據(jù)雙方意愿，制定高于或低于市場價格的價格，以實(shí)現(xiàn)避稅。轉(zhuǎn)讓定價的方式多種多樣，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠�轉(zhuǎn)移，以此避稅；關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取抬高定價的策略，轉(zhuǎn)移收入，以此避稅；其涉外企業(yè)利用國內(nèi)不熟悉國際行情避稅，諸如：高價進(jìn)，低價出，轉(zhuǎn)移利潤規(guī)避稅收；抬高進(jìn)口設(shè)備價款，從中避稅；利用投資者身份承包工程，任意抬價，從中獲利。

　　2、關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過增加或減少利息的方式轉(zhuǎn)移利潤，達(dá)到避稅的目的。作為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的一種投資方式，貸款比參股有更大的靈活性。

　　3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供采取不計收報酬或不合常規(guī)計收報酬方式，根據(jù)“誰有利就傾向于誰”原則，轉(zhuǎn)移收入來避稅。如：在所得稅問題上，高稅負(fù)企業(yè)為低稅負(fù)企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用；在營業(yè)稅問題上，高稅負(fù)企業(yè)無償為低稅負(fù)企業(yè)提供服務(wù)。

　　4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過有形或無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行避稅。因?yàn)闊o形資產(chǎn)價值的評定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。因而，與其他轉(zhuǎn)讓定價方式相比，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價更為方便、隱蔽。如：將技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款隱蔽在設(shè)備價款中，規(guī)避特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅；用工程承包應(yīng)納的稅收避稅，將勞務(wù)費(fèi)用向材料價款轉(zhuǎn)移，將包工包料工程分訂兩個合同，規(guī)避材料應(yīng)納稅稅款。

　　5、通過對固定資產(chǎn)租賃租金的高低控制；利用國家之間折舊規(guī)定的差異；售后租回，將投產(chǎn)不久的設(shè)備先出售再租回使用，買賣雙方對同一設(shè)備都可享受首年折舊免稅，承租方還可享受租金扣除的優(yōu)惠，以此轉(zhuǎn)讓定價，影響利潤，進(jìn)行避稅。

　　6、利用關(guān)聯(lián)間關(guān)系費(fèi)用承擔(dān)來轉(zhuǎn)讓定價。如企業(yè)的廣告性贊助支出通過關(guān)聯(lián)企業(yè)來支付，由關(guān)聯(lián)企業(yè)承辦本應(yīng)由自身企業(yè)主辦的各種慶典、展銷活動等，最后通過資產(chǎn)置換或債務(wù)豁免、長期占用預(yù)付貨款或預(yù)收賬款形式來彌補(bǔ)。

　　7、連環(huán)定價法。即參與轉(zhuǎn)讓定價的關(guān)聯(lián)企業(yè)不是單個境內(nèi)公司與境外公司之間，而是延伸到境內(nèi)幾家關(guān)聯(lián)公司之間，經(jīng)過多次交易，把最后環(huán)節(jié)因轉(zhuǎn)讓定價的避稅成果分?jǐn)偟礁髦虚g環(huán)節(jié)，從而掩蓋轉(zhuǎn)讓定價的實(shí)質(zhì)。即所謂的“兩頭在外”或“一頭在外”的公司，從而使連環(huán)定價避稅更顯隱蔽性。

　　二、判斷轉(zhuǎn)讓定價避稅的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

　　我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第123條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。但是，利用轉(zhuǎn)讓定價避稅具有避稅方式多樣化、避稅手段隱蔽性、避稅范圍廣泛性、避稅主體多元性的特點(diǎn)，作為稅務(wù)部門如何發(fā)現(xiàn)納稅人轉(zhuǎn)讓定價避稅的跡象或嫌疑？或者說稅務(wù)部門依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)來判斷納稅人有避稅苗頭？目前在我國尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，可以有效地借鑒國際上的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

　　1、動機(jī)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)納稅人經(jīng)濟(jì)活動安排的法律特征或其他特征，看其主要或部分目的是否在于減少或完全逃避納稅義務(wù)。納稅人的動機(jī)蘊(yùn)含于納稅人的思想中，不易直接檢驗(yàn)，但動機(jī)可以通過其行為、效果反映出來，可以通過分析納稅人對有關(guān)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的處理來間接地推斷其動機(jī)。

　　2、人為狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)。通過納稅人表面上遵守稅法而在實(shí)質(zhì)上背離立法機(jī)關(guān)對之征稅的經(jīng)濟(jì)或社會實(shí)際狀況來判定。也可以把人為狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)表述為缺乏“合理”或有說服力的經(jīng)營目的或其他積極目的。

　　3、受益標(biāo)準(zhǔn)。從實(shí)行某種安排而減少的納稅額或獲得其他稅收上的受益來判定。一項(xiàng)稅收上的受益可能是一特定交易的惟一結(jié)果，也可能是某一交易的主要的或僅是一部分結(jié)果，必須作出區(qū)別，注意發(fā)現(xiàn)正確的因果關(guān)系，分清受益的主要原因和次要原因。

　　4、規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)稅收法規(guī)中的特殊規(guī)則來判定。典型的例子是，在美國的1970年所得稅和公司稅法第482節(jié)中，包含了針對公司遷移出境的規(guī)則。法令中沒有具體包含制定公司遷移出境的稅收動因和非稅收動因的標(biāo)準(zhǔn)，而是規(guī)定納稅人必須到財政部辦理手續(xù)。財政部可以宣布什么是避稅行為，由此可以拒絕公司遷移出境的要求。

　　三、對利用轉(zhuǎn)讓定價的避稅行為實(shí)施反避稅的策略思考

　　（一）建立統(tǒng)一管理、協(xié)調(diào)配合的反避稅工作機(jī)制。按照國家稅務(wù)總局副局長王力強(qiáng)調(diào)的企業(yè)所得稅管理與反避稅 “六要”原則，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行反避稅法律法規(guī)和操作規(guī)程，促進(jìn)規(guī)范調(diào)查分析、不斷提高對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為的調(diào)查質(zhì)量；加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價反避稅工作與其他稅收征管工作的協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)國際稅收情報交換，拓寬可比信息來源，強(qiáng)化反避稅信息基礎(chǔ)建設(shè)；做好反避稅結(jié)案企業(yè)的跟蹤管理，監(jiān)控其關(guān)聯(lián)交易定價水平和利潤水平，防止再出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價避稅問題。

　　（二）加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價反避稅工作的稅收征管與預(yù)警監(jiān)督。明確處罰規(guī)定，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法職能，加強(qiáng)執(zhí)法執(zhí)行權(quán)、處置權(quán)；建立“避稅與反避稅”兩條預(yù)警線，從納稅人內(nèi)部控制制度（會計控制、管理控制）風(fēng)險的評審入手，以“避稅與反避稅”風(fēng)險模型分析及納稅人的財務(wù)及非財務(wù)指標(biāo)為重點(diǎn)，建立紅、橙、黃、綠四種顏色的預(yù)警標(biāo)識，實(shí)施不同等級風(fēng)險監(jiān)控與應(yīng)對，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價避稅風(fēng)險的有效防范、控制與化解。

　　（三）加強(qiáng)涉稅情報交流與共享反避稅信息。加強(qiáng)與涉外經(jīng)濟(jì)部門的橫向聯(lián)系，關(guān)注外資包括立項(xiàng)、可行性研究、協(xié)議、合同的簽訂和執(zhí)行等生產(chǎn)經(jīng)營的全過程活動，特別對于購銷大權(quán)由外商負(fù)責(zé)的企業(yè)，要對其建立收入與費(fèi)用計價標(biāo)準(zhǔn)的控制管理制度，降低企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的空間；充分發(fā)揮會計師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)在反避稅工作中的作用，明確中介機(jī)構(gòu)的反避稅義務(wù)，并將中介機(jī)構(gòu)獲取的信息在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)與稅務(wù)執(zhí)法部門共享。