一、增值稅預(yù)交與應(yīng)交應(yīng)通過兩個明細賬戶核算

　　一般納稅人對當月預(yù)交的增值稅與上交上月的增值稅賬務(wù)處理是不同。實際工作中，企業(yè)當月預(yù)交增值稅時，通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶核算。而當月繳納上期增值稅則通過“應(yīng)交稅費――未交增值稅”賬戶核算。

　　【例1】2009年9月20日，甲公司預(yù)交增值稅200000元，通過銀行付訖；月末，經(jīng)計算甲公司當月增值稅進項稅額為520 000元，銷項稅額為980 000元；結(jié)轉(zhuǎn)當月未交增值稅。10月7日，甲公司通過銀行繳納上月未交增值稅。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　9月20日，預(yù)交增值稅會計處理為：

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（已交稅金）200 000

　　   貸：銀行存款                            200 000

　　9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：

　　結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅=（980 000-520 000）-200 000=260 000（元）

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交稅金）260 000

　　   貸：應(yīng)交稅費――未交增值稅                260 000

　　10月7日，上交增值稅會計處理為：

　　借：應(yīng)交稅費――未交增值稅    260 000

　　   貸：銀行存款                   260 000

　　二、并非所有稅費都通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算

　　如前所述，企業(yè)繳納的稅費有很多，但是，這些稅費并非都通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。其中，印花稅、耕地占用稅等均不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算，而是直接繳納并計入相關(guān)費用或資產(chǎn)賬戶。

　　【例2】2009年1月8日，甲公司購買印花稅票，支付稅款3000元，以支票付訖。

　　借：管理費用――稅金    3 000

　   　貸：銀行存款            3 000

　　三、企業(yè)代扣代繳的稅費應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算

　　企業(yè)應(yīng)交未繳納稅費一般應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。但是，不屬于企業(yè)應(yīng)交未繳而應(yīng)由企業(yè)代扣代繳的稅費也應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。如，應(yīng)從職工個人工資收入中代扣代繳的的個人所得稅、來料加工代受托單位繳納的增值稅、消費稅等。

　　代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負有扣繳義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并代為交入國庫。企業(yè)作為職工薪酬所得的支付者，是個人所得稅的扣繳義務(wù)人之一。按照規(guī)定在向職工支付薪酬時，應(yīng)代扣代繳職工個人所得稅。

　　【例3】1月3日，甲公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)上月代扣代繳本單位職工個人所得稅 36 800元。8日，簽發(fā)支票一張，上繳代扣代繳個人所得稅。

　　1月3日，結(jié)轉(zhuǎn)個人所得稅：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――工資        36 800

　　   貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅     36 800

　　8日，上繳時個人所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅  36 800

　　   貸：銀行存款                       36 800

　　四、應(yīng)交所得稅不因核算方法變更而變化

　　目前，大中型企業(yè)按新會計準則體系要求，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅。但是，無論企業(yè)所得稅核算方法如何變化，企業(yè)通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”（或“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”）賬戶核算企業(yè)應(yīng)交未繳的所得稅都是一致的。即按照稅法確認的收支口徑計算應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)稅所得與適用所得稅稅率計算繳納所得稅是一樣的。

　　【例4】2008年12月2日，甲公司購買并交付使用設(shè)備一臺，價款500000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，稅法規(guī)定按10年計提折舊。甲公司按直線法計提折舊。2009年年末，經(jīng)計算甲公司實現(xiàn)利潤100 000元，適用所得稅稅率為25％。試分別按資產(chǎn)負債表債務(wù)法和應(yīng)付稅款法進行2009年甲公司有關(guān)所得稅的核算。

　　（一）資產(chǎn)負債表債務(wù)法

　　1.計算所得稅

　　資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=500 000-50 000=450 000（元）

　　資產(chǎn)賬面價值=500 000-100 000=400 000（元）

　　可抵扣暫時性差異=450 000-400 000=50 000（元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)=50 000×25％=12 500（元）

　　應(yīng)交所得稅=（1 00 000+100 000-50 000）×25%=37 500（元）

　　借：所得稅費用             25 000

　　    遞延所得稅資產(chǎn)         12 500

　   　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅    37 500

　　2.上繳所得稅

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅  37 500

　　   貸：銀行存款                37 500

　　（二）應(yīng)付稅款法

　　1.計算所得稅

　　企業(yè)應(yīng)納稅所得額：100 000+100 000-50 000=150 000（元）

　　應(yīng)交所得稅=150 000×25％=37 500（元）

　　借：所得稅費用              37 500

　　   貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅    37 500

　　2.上交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅  37 500

　　   貸：銀行存款                 37 500

　　通過以上處理，可以看出，無論采用哪種所得稅核算方法，上繳給國家稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)交所得稅稅額都是相同的。

　　五、并非所有的價內(nèi)稅都計入當期損益

　　與增值稅相比，消費稅、營業(yè)稅、資源稅及城市維護建設(shè)稅等均屬于價內(nèi)稅，但是，企業(yè)發(fā)生的這些價內(nèi)稅并非都計入當期損益。例如，企業(yè)自備原材料委托外單位加工的產(chǎn)品所支付的消費稅計入庫存商品的成本；企業(yè)計算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅計入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”等賬戶。

　　【例5】本月5日，甲公司發(fā)出甲材料一批，委托外單位準備加工成庫存商品對外出售。支付加工費   100 000元，增值稅17 000元，消費稅20 000元。均以支票付訖。

　　借：委托加工物資                      120 000

　　    應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000

　　   貸：銀行存款                            137 000

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)該在消費環(huán)節(jié)繳納資源稅，所繳納稅金計入產(chǎn)品成本。

　　【例6】2008年12月煤炭公司將自產(chǎn)的煤炭1000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。有關(guān)會計處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本                  5 000

　　   貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交資源稅     5 000

　　上交資源稅時：

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交資源稅  5 000

　　   貸：銀行存款                 5 000