四川省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)筆記(30)

第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)現(xiàn)金的清查

　　現(xiàn)金清查的主要方法是通過盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬存與實(shí)存是否相等以及盈虧情況。

　　現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：

　　一是由出納人員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬余額相核對(duì)，這是出納人員所做的經(jīng)常性的現(xiàn)金清查工作。

　　二是由清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。

　　注意：清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)�，F(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。

　　通過現(xiàn)金清查，既要檢查賬證是否客觀、真實(shí)，是否符合各項(xiàng)有關(guān)規(guī)定，又要檢查賬實(shí)是否相符。

　　現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表” (見表9―1)，并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

　　庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表

　　【例3】(判)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的清查，出納人員應(yīng)當(dāng)暫時(shí)回避，以利于公正、公平辦事。 ( )

　　[答案]×

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款的清查是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。

　　清查時(shí)，要將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行定期送來的對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。

　　銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單余額不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。

　　未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況：

　　(1)企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

　　(2)企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

　　(3)銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

　　(4)銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　在(1)、(4)兩種情況下，會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對(duì)賬單的余額;在(2)、(3)兩種情況下，又會(huì)使企業(yè)賬面余額小于銀行對(duì)賬單的余額。在清查銀行存款時(shí)，如出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收而本單位末收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單付未付的款項(xiàng)。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致。根據(jù)雙方賬面余額和未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的余額，是企業(yè)實(shí)際可使用的存款數(shù)額。

　　【例4】(單)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)整后銀行存款余額表示( )。

　　A.企業(yè)銀行日記賬的賬面余額

　　B.企業(yè)實(shí)際可使用的存款數(shù)額

　　C.銀行存款清查確認(rèn)的結(jié)果

　　D.企業(yè)與銀行的存款差額

　　[答案]B

　　【例5】(判)月末銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額不一致，并不說明一定存在著未達(dá)賬項(xiàng)。

　　[答案]√

　　(特殊)注意：銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)一般暫不作賬務(wù)處理，對(duì)銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會(huì)計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。

　　對(duì)長(zhǎng)期存在的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。

　　【例6】(單)下列關(guān)于銀行存款核算的表述，正確的是( )。

　　A.銀行存款日記賬應(yīng)由出納人員根據(jù)審核無誤的收支憑證逐日匯總登記

　　B.對(duì)于現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款收款憑證登記銀行存款日記賬的收入方欄

　　C.清查時(shí)，要將銀行存款日記賬與銀行定期送來的對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)

　　D.銀行存款日記賬余額若與對(duì)賬單余額不符，應(yīng)逐筆查明原因，編制憑證及時(shí)入賬

　　[答案]C

　　【例7】(多)下列關(guān)于銀行存款核算的表述，正確的有( )。

　　A.對(duì)于現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款日記賬的收入方欄

　　B.銀行存款日記賬應(yīng)定期、及時(shí)地與銀行存款對(duì)賬單核對(duì)，至少每周應(yīng)當(dāng)核對(duì)一次(局部)

　　C.銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)審核后的收、付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日、逐筆登記

　　D.如果發(fā)現(xiàn)銀行存款日記賬余額與對(duì)賬單余額不符，應(yīng)逐筆查明原因，并編制相應(yīng)憑證及時(shí)入賬

　　[答案]AC

　　【例8】(單)月末銀行存款日記賬余額為854 730元，銀行對(duì)賬單余額881 530元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)如下未達(dá)賬項(xiàng)：

　�、黉N售產(chǎn)品一批，款項(xiàng)24 470元。企業(yè)已記賬，銀行未記賬。(企業(yè)已收)

　　②本月水電費(fèi)l 430元。銀行已記賬，企業(yè)未記賬。(銀行已付)

　�、壑Ц肚房�16 000元，企業(yè)已記賬，銀行未記賬。(企業(yè)已付)

　�、苁盏酵鈫挝磺房�36 700元，銀行已記賬，企業(yè)未記賬。(銀已收)

　　編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)是( )，求調(diào)節(jié)后的銀行存款余額。

　　A.銀行存款日記賬余額減36 700加1 430，銀行對(duì)賬單余額減24 470加16 000

　　B.銀行存款日記賬余額加36 700減l 430，銀行對(duì)賬單余額加24 470減16 000

　　C.銀行存款日記賬余額加24 470減1 430，銀行對(duì)賬單余額加36 700減1 430

　　D.銀行存款日記賬余額減24 470加1 430，銀行對(duì)賬單余額減36 700加1 430

　　[答案]B

　　【例9】(單)某企業(yè)2007年9月30日“銀行存款”日記賬余額為413 280元，銀行對(duì)賬單余額為418 900元。經(jīng)逐筆核對(duì)，雙方記賬均無差錯(cuò)，但發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)已記增加而銀行未記增加的款項(xiàng)46 800元;企業(yè)已記減少而銀行未記減少的款項(xiàng)70 200元;銀行已記增加而企業(yè)未記增加的款項(xiàng)800元;銀行已記減少而企業(yè)未記減少的款項(xiàng)l8 580元。編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)后，實(shí)際可使用的存款數(shù)額為( )元。

　　A.389 880　　　　　　　B.401 120

　　C.395 500　　　　　　　D.431 060

　　[答案]C

二、實(shí)物的盤存制度與清查方法

　　(一)財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度

　　1.實(shí)地盤存制

　　實(shí)地盤存制是永續(xù)盤存制的對(duì)稱。采用這種方法，平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)所確定的實(shí)存數(shù)，倒擠出本月各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，然后根據(jù)倒擠出的本期減少數(shù)，再登記有關(guān)賬簿。

　　所以每月末，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果，是計(jì)算確定本月財(cái)產(chǎn)物資減少數(shù)的依據(jù)。實(shí)地盤存制計(jì)算公式如下：

　　本期減少數(shù)=期初余額+本期增加數(shù)一期末實(shí)際結(jié)存數(shù)

　　實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)：核算工作比較簡(jiǎn)單，工作量較小。

　　缺點(diǎn)：無法連續(xù)反映存貨的增減變化，不利于存貨的管理。

　　適用范圍：實(shí)地盤存制只適應(yīng)數(shù)量大、價(jià)值低、收發(fā)頻繁的財(cái)產(chǎn)物資。

　　2.永續(xù)盤存制

　　永續(xù)盤存制亦稱“賬面盤存制”。它是對(duì)于資產(chǎn)的增加和減少，根據(jù)各種有關(guān)憑證，在賬簿中逐日逐筆進(jìn)行登記，并隨時(shí)結(jié)算出各種資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。永續(xù)盤存制計(jì)算公式如下：

　　期末結(jié)存數(shù)=期初余額+本期增加數(shù)一本期減少數(shù)

　　永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)：可以及時(shí)反映和掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)、結(jié)存的數(shù)量和金額，有利于對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督和管理。

　　缺點(diǎn)：工作量大。

　　可能發(fā)生賬實(shí)不符的現(xiàn)象，所以在永續(xù)盤存制下，仍需對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以便查明是否發(fā)生盤盈或盤虧。

　　除特殊情況采用實(shí)地盤存制外，應(yīng)盡量采用永續(xù)盤存制。

　　【例10】(多)在永續(xù)盤存制下，平時(shí)做法正確的是( )

　　A.平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)

　　B.對(duì)于資產(chǎn)的增加和減少，根據(jù)各種有關(guān)憑證，在賬簿中逐日逐筆進(jìn)行登記

　　C.隨時(shí)結(jié)算出各種資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)額

　　D.到月末，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，倒擠出本月各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)

　　[答案]BC

　　(二)實(shí)物的盤點(diǎn)方法

　　1.實(shí)地盤點(diǎn)法

　　是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。此方法數(shù)字準(zhǔn)確可靠，但工作最較大。

　　2.技術(shù)推算法

　　是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法盤點(diǎn)數(shù)字不夠準(zhǔn)確，但工作量較小。

　　【例11】(多)下列不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證是( )。

　　A.銀行對(duì)賬單　　　　　　B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　C.實(shí)存賬存對(duì)比表　　　　D.庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表

　　[答案]AB

　　【例12】(單)下列會(huì)計(jì)資料中，只需反映其價(jià)值量的是( )。

　　A.材料入庫(kù)單　　　　　B.實(shí)存賬存對(duì)比表

　　C.工資分配匯總表　　　D.固定資產(chǎn)卡片(會(huì)計(jì)賬簿)

　　[答案]C

　　【例13】(判)在進(jìn)行現(xiàn)金和存貨清查時(shí)，出納人員和實(shí)物保管人員應(yīng)當(dāng)暫時(shí)回避，確保公平公正。 ( )

　　[答案]×

　　三、往來款項(xiàng)的清查方法

　　往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等款項(xiàng)。往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。具體步驟為：

　　1.將本單位的往來賬款核對(duì)清楚，確認(rèn)總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相符。

　　2.在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎(chǔ)上，編制“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”，寄往各有關(guān)往來單位。“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”的格式一般為一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對(duì)方單位核對(duì)后退回，蓋章表示核對(duì)相符，如不相符由對(duì)方單位另外說明。

　　3.收到上述回單后，應(yīng)據(jù)此編制“往來款項(xiàng)清查表”，針對(duì)具體情況及時(shí)采取措施予以解決。

　　【例14】(單)對(duì)“應(yīng)收賬款”進(jìn)行清查時(shí),應(yīng)采用的方法是( )。

　　A.與記賬憑證核對(duì)　　　　B.發(fā)函詢證法

　　C.實(shí)地盤點(diǎn)法　　　　　　D.技術(shù)推算法