會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)筆記(18)

第二節(jié)　原始憑證

　　一、原始憑證的概念

　　原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

　　會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)予以退回，要求更正、補(bǔ)充。

　　二、原始憑證的種類

　　原始憑證也可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

　　(一)原始憑證按其來(lái)源的不同，可以分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。

　　1.外來(lái)原始憑證

　　外來(lái)原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。

　　如購(gòu)買材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來(lái)的各種結(jié)算憑證、對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、車船票等。

　　2.自制原始憑證

　　自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。

　　【例4】(單)下列憑證中，( )屬于自制原始憑證。

　　A.購(gòu)貨發(fā)票顧客聯(lián)

　　B.繳付房租收據(jù)

　　C.差旅費(fèi)報(bào)銷單

　　D.增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)

　　[答案]C

　　(二)原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證

　　1.一次憑證

　　一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

　　一次憑征是一次有效的憑證。所有的外來(lái)原始憑證和大部分的自制原始憑證都屬于一次憑證。如購(gòu)貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、借款單、銀行結(jié)算憑證等。

　　2.累計(jì)憑證

　　累計(jì)憑證是指一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

　　它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計(jì)憑證是“限額領(lǐng)料單”。

　　其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)是多次進(jìn)行才能完成的。

　　【例5】(判)累計(jì)憑證在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄若干同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，最具有代表性的如自制原始憑證中的限額領(lǐng)料單。( )

　　[答案]√

　　3.匯總憑證

　　匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)�始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。它合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化了記賬工作量。

　　常用的匯總原始憑證有：發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、銷售日?qǐng)?bào)、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。

　　【例6】(單)原始憑證分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證，其分類依據(jù)是( )。

　　A.填制手續(xù)及內(nèi)容不同

　　B.填列方式不同

　　C.填制程序和用途不同

　　D.格式不同

　　[答案]A

　　(三)原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證。

　　1.通用憑證

　　通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異�？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國(guó)通用。

　　如某省(市)印制的發(fā)貨票、收據(jù)等，在該省(市)通用;由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，在全國(guó)通用等。

　　2.專用憑證

　　專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　專用原始憑證也是自制的原始憑證

　　如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表等。

三、原始憑證的基本內(nèi)容

　　1.原始憑證的名稱和編號(hào);

　　2.填制原始憑證的日期;

　　3.接受原始憑證單位名稱;

　　4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等) ;

　　5.填制單位簽章;

　　6.有關(guān)人員簽章;

　　7.憑證附件。

　　實(shí)際工作中，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理和特殊業(yè)務(wù)的需要，除上述基本內(nèi)容外，可以增加必要的內(nèi)容。如人民銀行統(tǒng)一制定的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，標(biāo)明了結(jié)算雙方單位名稱、賬號(hào)等內(nèi)容;鐵道部統(tǒng)一制定的鐵路運(yùn)單，標(biāo)明了發(fā)貨單位、收貨單位、提貨方式等內(nèi)容。

　　四、原始憑證的填制要求(7大)

　　1.記錄要真實(shí)。

　　2.內(nèi)容要完整。

　　需要注意的是，年、月、日要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫;名稱要齊全，不能簡(jiǎn)化;品名或用途要填寫明確，不能含糊不清;有關(guān)人員的簽章必須齊全。

　　3.手續(xù)要完備。

　　已經(jīng)銷售的物品被退回，實(shí)物要驗(yàn)收入庫(kù)或另作處理。退還款時(shí)，要先填制退貨發(fā)票。用現(xiàn)金退款時(shí)，要取得對(duì)方的收款收據(jù);以銀行存款退還的，以銀行結(jié)算憑證記賬聯(lián)作為證明，不得以退貨發(fā)票代替對(duì)方的收據(jù)。

　　職工因公借款，應(yīng)填寫正式借據(jù)作為記賬憑證的附件，這種借據(jù)因?yàn)橐�作為記賬的憑證，不能退還給借款者，職工用報(bào)銷的差旅費(fèi)沖銷或退還借款時(shí)，由出納人員另開(kāi)收據(jù)作為證明，并向借款人說(shuō)明不退借據(jù)的原因。

　　4.書(shū)寫要清楚、規(guī)范。

　　原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。

　　大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范：

　　小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書(shū)寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫到角分，無(wú)角分的，寫“O0”或符號(hào)“一”，有角無(wú)分的，分位寫“0”，不得用符號(hào)“一”;

　　大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥l 008 00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。

　　5.編號(hào)要連續(xù)。

　　各種憑證要連續(xù)編號(hào)，以便查考。如果憑證已預(yù)先印定編號(hào)，如發(fā)票、支票等重要憑證，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

　　6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。

　　原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。

　　7.填制要及時(shí)。

　　【例7】(多)下列各項(xiàng)中，符合原始憑證的填制要求的有( )。

　　A.年、月、日要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫

　　B.年、月、日要按照填制原始憑證的付款日期填寫

　　C.接受原始憑證單位名稱可以簡(jiǎn)化

　　D.原始憑證的有關(guān)人員簽章必須齊全

　　[答案]AD
五、原始憑證的審核內(nèi)容

　　1.審核原始憑證的真實(shí)性

　　2.審核原始憑證的合法性

　　3.審核原始憑證的合理性

　　4.審核原始憑證的完整性

　　5.審核原始憑證的正確性

　　6.審核原始憑證的及時(shí)性

　　【例8】(單)下列各項(xiàng)中，不屬于原始憑證真實(shí)性審核的內(nèi)容是( )。

　　A.憑證日期是否真實(shí)

　　B.業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)

　　C.數(shù)據(jù)是否真實(shí)

　　D.項(xiàng)目是否齊全

　　[答案]D

　　經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

　　1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬;

　　2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù);

　　3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。