隨著財稅體制改革的不斷推進，我國財稅環(huán)境發(fā)生了新的變化，現行財稅法律體系滯后的弊端越來越凸顯。加快推進財稅體系立法在學界不斷得到呼吁和討論，而決策高層也更加意識到財稅立法的重要性。從全國人大常委會到國務院及其部門，不斷傳來財稅立法規(guī)劃之聲。引起較大關注的有《增值稅法》、《車船稅法》等的出臺以及《稅收征管法》、《預算法》等的修訂等。
　　在稅收宣傳月，本報就財稅立法等相關問題采訪了中國政法大學民商法學院施正文教授。施正文表示，法制是財稅改革規(guī)范化和科學化的載體，是實現稅收促進發(fā)展、改善民生的根本保障，并建議提高立法層次，明確中央和地方財稅關系，希望下一屆人大全面考慮財稅立法規(guī)劃。

    “財稅改革最根本的是要有法可依”
　　《財會信報》：隨著國務院及相關部委立法工作規(guī)劃的公布，我們看到許多財稅法律正在加緊規(guī)劃或者加緊修訂。您如何看待目前我國財稅立法的緊迫性？在我國財稅立法進程中，存在哪些問題？該如何解決？
　　施正文：與國際上其他國家相比，很多人說我國稅負很重，加之還有一些非稅收入。稅負這么重，但是公共服務卻沒有承擔相應的責任。理論上講，稅收就是用于公共服務。但在預算、財政、稅收的使用支出領域里面，我國還沒有實現有效的法治。
　　目前有很多人都在談財稅立法，談財稅改革，但一般都是就具體問題談具體問題，沒有涉及一個科學的方法、規(guī)劃，沒有一個長遠的財稅問題解決之道。這往往不能將問題從根本地解決，反而還會產生一些后續(xù)弊端。已經有一些學者提出，稅收改革要有一個中長期的規(guī)劃，這就增強了稅收改革工作的科學性、預見性、系統(tǒng)性。我認為，這的確是比較重要的。
　　我國財稅領域里的公共經濟活動、政府的收支活動所產生的問題要從根本上解決，就要進一步加強財稅法制建設。也就是說，在財稅領域要實行法治。只有實現法治，才能使我們國家的稅收促進發(fā)展、改善民生。稅收在理想上、追求上是為了促進發(fā)展、改善民生，但現實情況不是這樣。沒有法治，稅收就會走向它的反面。稅收是對私人財產的分割，征稅不公平，稅負不公平，就侵犯了公民的財產權；在使用當中，如果浪費，不用于民生，沒有法制的約束，就會人為地造成政績工程、形象工程等等問題。這些問題會使納稅人上繳的稅被異化，這是財稅經濟學沒辦法解決的，要通過法制來解決。
　　財稅體制改革最根本的問題是要有法可依。我國在財稅立法中的一個突出問題就是財稅立法嚴重滯后。沒有法就談不上執(zhí)法，談不上司法。當然有了法并不代表問題就解決了�，F在的問題是，按照邏輯上的順序，首先要解決有法，然后再看有了法能不能嚴格地執(zhí)法。本屆人大規(guī)劃今年年底要完成中國法律體系框架的建構，這個建構還有些重要的缺陷。在財稅方面，一些法律沒有制定通過。所以，今年要制定《增值稅法》、《車船稅法》、修訂《預算法》和《稅收征管法》等等。當然，還有社會領域的一些立法，如《社會保險法》，這都是必須要完成的。完成這些立法才能建立支架型的法律體系。
　　所以，要加速財稅立法的步伐，財稅立法要成為全國人大立法的重點。

     必須推進財稅立法入憲
　　《財會信報》：在有關財稅立法的具體內容建議中，我們了解到，您談到“首先要健全財稅憲法，啟動財稅立憲，規(guī)定稅收原則”等問題，我國目前憲法中財稅方面的規(guī)定如何？您對健全財稅憲法有哪些具體看法或建議？
　　施正文：憲法，具有最高的法律效力。財稅立法要解決的首要問題之一就是要從根本法的層面上解決財稅法律制定的切入問題。目前，我國憲法當中財稅問題的規(guī)定特別不充分。比如說一些重要內容沒有規(guī)定，如稅收問題只有一條，“公民有依法納稅的義務”。最主要缺少“稅收法定原則”�！罢鞫惐仨氁�有法”這個原則要在憲法上體現。
　　其次，還要通過憲法修改增加關于稅權劃分的規(guī)定。中央和地方之間的征稅權要有基本的劃分，這從根本上涉及到中央和地方的關系的問題，也是中國未來要解決的重要問題。它實際上也涉及到中國民主政治的建設。中央的基本思路就是要發(fā)揮“兩個積極性”，實際上，“發(fā)揮兩個積極性”的原理，就是要分權。雖然中央沒有提，但學術上可以探討。中央和地方成為相對獨立的征稅主體，關系更加規(guī)范。分權存在合理性，是人類文明的成果。無論是集權國家，還是其他國家都有不同程度的分權，在我國，也是客觀上存在的。我就是講，要吸收關于分權合理的成分???不是說全盤照搬???來解決中國的財稅關系問題。在憲法當中，要確立中央和地方的稅權劃分關系，稅收歸中央還是地方，這涉及到財稅體制。
　　此外，也應當制定地方稅法，擴大地方財權，賦予地方一定的稅收征管權。當然，地方立法不能想怎么立就怎么立，要遵循中央給出的框架、原則和程序。這樣就解決了中央授權以后，地方立法控制和規(guī)范的問題，不至于地方各行其是而造成消極影響。
　　此外，稅收立法程序在憲法當中也應有所體現；中央地方的預算關系，有一些原則應該從預算法當中上升到憲法層面；納稅人的稅收基本權利也要有所體現。
　　總而言之，在憲法上要對財稅問題加以健全。健全財政稅收的根本制度才能解決憲法最高法的效力，才能為我們制定其他一般性的財稅法律提供根本上的依據。

   “需加快推進《稅收征管法》的修訂”
   《財會信報》：作為稅收層面的基本法律，《稅法通則》在前幾屆人大被列入了立法規(guī)劃，而本屆人大卻沒有被列入，這是為什么？
施正文：財稅立法必然要求推進財稅基本法的制定，如《財政法》、《稅法通則》�！抖惙ㄍ▌t》的缺失導致稅收領域的共同問題、基本問題沒有做出規(guī)定。這樣的法律日本、德國、韓國等國家都有。
從《稅收基本法》到《稅法通則》，曾經有三屆人大列入立法規(guī)劃。不過現在沒有列入并不代表就不起草了，短期內可以通過《稅收征管法》的修訂，補充《稅收通則》的一些基本功能。它在我國現階段大約起到了基本法的作用，但是它不等于或者說它代表不了《稅法通則》，條件成熟的時候還是要制定《稅法通則》。目前，可以通過修訂《稅收征管法》，把應當在《稅法通則》里要規(guī)定的內容放到《稅收征管法》里面，以初步解決問題。
我國《稅收征管法》的上一次修訂是在2001年�，F在，快十年了，我國稅制進行了新一輪的改革，稅收管理的環(huán)境也發(fā)生了很大變化，如所得稅越來越多，征管能力不斷提升，這都要求加快推進《稅收征管法》的修訂，進一步規(guī)范稅務機關和納稅人的征納稅行為。  

  “《增值稅法》一定要加快出臺”
   《財會信報》：就實體法而言，目前我國各稅種的立法情況您是如何評價的？
　　施正文：稅制改革與稅收立法是從不同的角度來講同一問題。目前，我國各稅種稅法只有所得稅領域里面的兩部法律???《企業(yè)所得稅》和《個人所得稅法》，流轉稅、財產稅等還都只有國務院的條例。我國目前以流轉稅為主體稅種，所以要想提高稅收立法的層次，就必須要在流轉稅中選擇收入規(guī)模最大的稅種???增值稅進行立法。增值稅在我國稅收收入中占比超過40%。我在全國人大“十一五”立法規(guī)劃時，提出把《增值稅條例》上升為法律，現在全國人大已經把它列入今年的立法規(guī)劃了。增值稅加上所得稅，從規(guī)模上來說，達60%～70%的稅收收入，所以，《增值稅法》一定要加快出臺。盡管有難度，如正在討論的擴大增值稅范圍問題等，這些可以先不考慮，先在現行領域立法，比如完善抵扣制度等等。
　　同時，也要積極推動其它稅種的立法。比如《車船稅法》《契稅法》《耕地占用稅法》，包括正在考慮的物業(yè)稅等???要開征的稅都要立法，不能僅有國務院的條例�，F行19個稅種中，一些小稅種立法也無太大難度。根據稅收法定原則，希望全國人大能在未來五年內，至少在下一屆人大任期內完成各人利益稅種的立法。

    ■ 記者手記
    “有法可依”這是本報記者在和施正文教授對話時感受最深刻的關鍵詞之一。這個詞語并不尖銳，但它卻深深反映了當前我國財稅領域里面的制度硬傷，很多應該有的法律都沒有成行，然而行政程序卻在執(zhí)行，行政功能卻在運轉，這種情況下，難免出現“個人拍腦袋”的情況。這深深扭曲了“依法治國”的要義。
   “稅收法定原則”這是第二個關鍵詞。它是“有法可依”的細化和延伸�！坝蟹�可依”可以涵括所有領域。“稅收法定原則”則明確表明了稅收的前提。然而，這樣的根本原則是我國的憲法中尋找不到，而稅收實體法的制定也遠遠不夠。
   正所謂快刀斬亂麻，施教授說得好，以立法規(guī)范之。這便回歸到了“依法治國”的真諦！