專家觀點

西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)教授羅宏認為，在含稅價一定的情況下，小水電的增值稅征收率降低，則意味著電網(wǎng)公司計入的進項稅額減少，增值稅負擔(dān)加重。電網(wǎng)公司和水電站之間存在一個利益調(diào)整，新政實施后有一個重新博弈的過程。

國內(nèi)經(jīng)濟增速放緩，不少中小企業(yè)面臨下行壓力時，我國實施近一年的簡并和統(tǒng)一增值稅征收率效果如何？

去年6月18日，財政部、國家稅務(wù)總局[微博]發(fā)布《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》指出，為進一步規(guī)范稅制、公平稅負，經(jīng)國務(wù)院批準，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。這一政策自2014年7月1日起執(zhí)行。

該《通知》稱，調(diào)整增值稅征收率是為了“進一步規(guī)范稅制、公平稅負�！敝袊�人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授、中國稅務(wù)學(xué)會學(xué)術(shù)委員會副主任安體富在接受媒體采訪時曾透露，增值稅稅率是一般納稅人使用的，通常適用于大中型企業(yè)。而征收率則是通過簡易辦法納稅時使用的，主要涉及小規(guī)模納稅人。從全國來看，此次調(diào)整每年有望為相關(guān)領(lǐng)域企業(yè)減輕稅負超過200億元。

但記者采訪獲悉，稅改實施后，由于小水電企業(yè)的上網(wǎng)電價是政府定價并沒有實現(xiàn)聯(lián)動，電網(wǎng)企業(yè)的增值稅減負并未到位。

眾行業(yè)和企業(yè)受益

由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，會計核算不健全，難以準確申報增值稅銷項稅和進項稅，稅務(wù)機關(guān)也難以核實，因而對其實行簡易計稅辦法。1994年實施的增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用的征收率為6%。1998年，為促進商業(yè)企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，將商業(yè)企業(yè)納稅人征稅率由6%調(diào)減到4%。

而特定的一般納稅人考慮到其經(jīng)營項目由于進項抵扣不充分等制度性原因和歷史原因，采用簡易計稅辦法。截至目前，特定的一般納稅人征收率共設(shè)有6%、5%、4%、3%四檔。征收率為6%的項目，包括自來水、小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力、部分建材產(chǎn)品和生物制品。

這次調(diào)整，財政部和國家稅務(wù)局允許經(jīng)營規(guī)模較小的小規(guī)模納稅人以及部分符合條件的特定一般納稅人選擇簡易征收辦法，按征收率計征，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。

辦法出臺后，從媒體報道可以看出，各地紛紛宣告增值稅新政給各類企業(yè)減輕稅收負擔(dān)。

通遼市政府在網(wǎng)站《通遼市簡并增值稅征收率減稅突破2000萬元》一文稱新政出臺以來，至2015年3月31日，簡并增值稅征收率優(yōu)惠政策已實施3個季度，通遼市國稅系統(tǒng)共為75戶納稅人減稅2109.95萬元。

其中，為23戶建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用砂、土、石料的納稅人減稅110.95萬元；為2戶以自己采掘砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰的納稅人減稅18.98萬元；為7戶用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成生物制品的納稅人減稅29.99萬元；為14戶自來水納稅人減稅264.4萬元；為29戶商品混凝土納稅人減稅1685.63萬元。

《福建日報》報道，增值稅簡并和統(tǒng)一征收率政策實施一個多月時間，平潭綜合實驗區(qū)企業(yè)稅收減負效果明顯。截至8月15日納稅申報期結(jié)束，實驗區(qū)5戶企業(yè)減輕稅收負擔(dān)63.07萬元，稅負減輕50%左右。

江西受惠于此項政策的3200戶企業(yè)同比預(yù)計年度減稅額超過5億元。其中， 《人民網(wǎng)(68.67, 0.00, 0.00%)》指出，商品混凝土、自來水等行業(yè)受惠最大，這3200戶企業(yè)大多為中小型企業(yè)。

河北省人民政府網(wǎng)站稱，據(jù)省國稅局測算，預(yù)計年影響該省增值稅收入4.5億元，這意味著2014年7-12月該省納稅人將少繳稅款2.25億元。河北省國稅局副局長史育紅表示，簡并增值稅征收率是國家結(jié)構(gòu)性減稅政策的組成部分，有利于減輕企業(yè)負擔(dān)。

為促進石材行業(yè)發(fā)展，山東省威海市文登區(qū)國稅局開通政策“直通車”，面對面進行政策解讀，同時安排人員逐戶上門調(diào)查，一對一進行業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。7-9月份，文登國稅為石材行業(yè)一般納稅人企業(yè)共減稅20余萬元。

企業(yè)稅負因新政減少，不光是政府部門說，很多企業(yè)也發(fā)公告印證。

通化東寶發(fā)公告稱，按照《通知》，經(jīng)稅務(wù)部門核實，對公司生產(chǎn)的生物制品（重組人胰島素原料藥、重組人胰島素注射液），自2015年1月1日起實行簡易辦法征稅，征收率將由17%調(diào)整為3%，增值稅稅率調(diào)整后將降低公司稅負。

安科生物也稱，公司屬于相關(guān)文件所列的一般納稅人，適用于“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。預(yù)計增值稅稅率調(diào)整后將在一定程度上降低公司稅負。達安基因預(yù)計，增值稅稅率調(diào)整后將在一定程度上降低公司整體稅負。

小水電行業(yè)例外

由此看來，簡并增值稅征收率，從事生物制品的中小企業(yè)實現(xiàn)了稅收減負。按照新政，除了醫(yī)藥、商品混凝土、自來水等行業(yè)企業(yè)可以采用新政策外，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位也包括在內(nèi)。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

然而，記者并未搜索到小水電行業(yè)受益新政的報道。

四川省國稅局工作人員表示，增值稅征收率變化之后，企業(yè)開的增值稅發(fā)票上，稅率不再是6%，而是3%，以后企業(yè)是開不出征收率為6%的增值稅發(fā)票。

如果含稅價不變，下游客戶能夠確認的進項稅額變少，實際繳納的增值稅會增加。四川省國稅局稱，稅率調(diào)整之后，購銷雙方可以重新協(xié)商購銷合同價，避免下游客戶利益受損。在非政府定價的行業(yè)，協(xié)商是有效的。

然而，由于電價的政策性、社會性很強，電價由國家直接管理。《電力法》對電價與電費的有關(guān)問題作了專門規(guī)定。電價的制定，是按照合理補償成本，合理確定收益，依法計入稅金，堅持公平負擔(dān)，促進電力建設(shè)的原則，形成電力銷售的目錄電價。

按照現(xiàn)行規(guī)定，國家核定的上網(wǎng)價格又分為不同情形，有的是國家發(fā)改委核定，有的是省級政府的職能部門核定，還有省級政府授權(quán)地方政府部門核定。有的部門核定的上網(wǎng)電價是含稅價，有的地方政府部門核定的價格是不含稅的價格。

當(dāng)增值稅新政遭遇電力行業(yè)的政府定價時，問題就暴露出來了。

記者發(fā)現(xiàn)， 如果電網(wǎng)公司與電站之間的購銷價是發(fā)改委核定的含稅價，國家給企業(yè)減稅之后，電網(wǎng)公司的采購電價實際應(yīng)該上漲。

西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)教授羅宏也認為，在含稅價一定的情況下，小水電的增值稅征收率降低，則意味著電網(wǎng)公司計入的進項稅額減少，增值稅負擔(dān)加重。電網(wǎng)公司和水電站之間存在一個利益調(diào)整，新政實施后有一個重新博弈的過程。在電力行業(yè)的電站、電網(wǎng)、用戶之間的購銷環(huán)節(jié)，所有的價格都是政府定價，稅收調(diào)整不是財政讓利，而是上下游之間利益調(diào)整，執(zhí)行的阻力比較大。

如果政府部門核定的水電上網(wǎng)價格是不含稅的價格，那國務(wù)院減稅新政對小水電沒有吸引力，因為小水電售電價格不僅不會提高，而且還要受“選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，將不得抵扣進項稅額”的政策影響。這對電網(wǎng)公司的利潤沒有任何影響，因為電網(wǎng)公司向用戶銷售的電力價格和稅率也是國家規(guī)定的，沒有調(diào)整。

在政府定價主導(dǎo)下，只有小水電以一定的含稅價直接把電賣給用戶，這樣的小水電可以從新政受益，但是這部分電站很少。如明星電力在遂寧的水電站通過自己的電網(wǎng)直接銷售給客戶。

但本該借此次稅改減稅的它卻因過早調(diào)高增值稅率而稅負增加。2008年報顯示，明星電力供電銷售收入應(yīng)繳增值稅計稅稅率從2008年1月1日起，由6%調(diào)整為17%，“增值稅率調(diào)整后公司每年將多支出近2000萬元稅收成本�！�