國家稅務(wù)總局對十二屆全國人大三次會議第1927號建議的答復(fù)

 

    您提出的關(guān)于將職工交通補(bǔ)貼和供暖費(fèi)補(bǔ)貼在成本費(fèi)用列支的建議收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

 

    一、企業(yè)發(fā)放的職工交通補(bǔ)貼和供暖費(fèi)補(bǔ)貼在會計(jì)核算上可在成本費(fèi)用中列支

 

    根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)會計(jì)核算時(shí)，支付給職工的交通補(bǔ)貼和供暖費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”科目下進(jìn)行核算。其中，支付給生產(chǎn)部門人員的，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記本科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目；支付給管理部門人員、銷售人員的，借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。也就是說，企業(yè)發(fā)放的職工交通補(bǔ)貼和供暖費(fèi)補(bǔ)貼，在會計(jì)核算上可根據(jù)職工身份不同分別在相應(yīng)的成本費(fèi)用中列支。

 

    二、企業(yè)發(fā)放的職工交通補(bǔ)貼和供暖費(fèi)補(bǔ)貼可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除

 

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，職工交通補(bǔ)貼和供暖費(fèi)補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)。也就是說，企業(yè)發(fā)放的職工交通補(bǔ)貼和供暖費(fèi)補(bǔ)貼可以按照稅法規(guī)定稅前扣除。由于國家稅收制度與企業(yè)財(cái)會制度規(guī)范的目的不同，兩者之間將產(chǎn)生一定的差異，這是為了防止稅基受到侵蝕，確保國家稅收收入的需要。

 

    三、企業(yè)發(fā)放的符合條件的福利性補(bǔ)貼可作為工資薪金按規(guī)定稅前扣除

 

    2015年5月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號），明確列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。您在建議中反映的企業(yè)福利費(fèi)超支問題，對于其中符合條件的福利性補(bǔ)貼，可按本公告規(guī)定作為工資薪金稅前扣除，從而在很大程度上解決或緩解福利費(fèi)超支問題。