五、出口貨物退（免）稅的核算
1、出口貨物退（免）稅概述
識(shí)記：

• 2004年1月1日起多次調(diào)整出口退稅率及新的出口退稅機(jī)制出臺(tái)的大背景
• 出口貨物退（免）稅宏觀調(diào)控基本原則及其作用：出口貨物退（免）稅概念、出口貨物退（免）稅的作用、出口貨物退（免）稅遵循的原則

2、我國(guó)現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅政策規(guī)定
識(shí)記：

• 出口貨物退（免）稅的稅種
• 退稅的范圍
• 貨物退稅的稅率
• 出口貨物的退稅地點(diǎn)：進(jìn)出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物退稅地點(diǎn)；生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物退稅地點(diǎn)；兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營(yíng)出口的貨物退稅地點(diǎn)；進(jìn)出口企業(yè)在異地設(shè)立分公司的退稅地點(diǎn)；其他特準(zhǔn)予以退稅的出口貨物退稅地點(diǎn)
• 現(xiàn)行出口貨物退（免）增值稅的辦法：“退”稅適用范圍；“免、抵、退”稅適用范圍；“免、抵”稅適用范圍；“免”稅適用范圍
• 辦理出口貨物退（免）稅涉及主要憑證資料：其他憑證資料；申請(qǐng)辦理《代理出口貨物證明》時(shí)應(yīng)提供證件資料；進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表的申辦程序；申請(qǐng)開(kāi)具《進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》時(shí)應(yīng)提供憑證；生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)具《進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》時(shí)應(yīng)提供憑證；外商投資企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)具《進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》時(shí)應(yīng)提供憑證；生產(chǎn)企業(yè)辦理增值稅納稅及免、抵稅申報(bào)應(yīng)提供資料；生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門(mén)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)應(yīng)提供資料；國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)應(yīng)提供資料
• 出口退稅的日常管理：出口退稅的地點(diǎn)

應(yīng)用：

• 現(xiàn)行出口貨物退（免）增值稅的辦法
• 辦理出口貨物退（免）稅涉及主要憑證資料：增值稅專用發(fā)票管理要求、出口貨物報(bào)關(guān)單管理要求、出口收匯核銷單（出口退稅專用）管理要求、退運(yùn)憑證資料管理要求、出口貨物外銷發(fā)票管理要求、出口貨物銷售明細(xì)賬管理要求、代理出口貨物證明管理要求、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)管理要求
• 出口退稅的日常管理：出口企業(yè)退稅登記管理、出口退稅的申報(bào)期限

3、一般貿(mào)易出口貨物退（免）稅的核算
應(yīng)用：

• 進(jìn)出口企業(yè)出口貨物退（免）稅的核算：應(yīng)退增值稅的核算與規(guī)定；出口企業(yè)是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物退稅規(guī)定；小規(guī)模納稅人的出口貨物憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票退稅的退稅規(guī)定；應(yīng)退消費(fèi)稅的核算與計(jì)算；將已申報(bào)退稅的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷時(shí)的出口退稅處理
• 特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物申報(bào)退稅應(yīng)提供的單證和資料
• 進(jìn)料加工復(fù)出口退（免）稅規(guī)定：辦理進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退（免）稅手續(xù)、辦理進(jìn)口料件的登記手續(xù)、進(jìn)料加工方式下企業(yè)對(duì)海關(guān)征收增值稅的完稅憑證處理、企業(yè)因故未能執(zhí)行進(jìn)料加工合同處理
• 來(lái)料加工、來(lái)件裝配免稅規(guī)定：承接來(lái)料加工、來(lái)件裝配業(yè)務(wù)所耗用的國(guó)內(nèi)原輔材料的進(jìn)項(xiàng)稅額處理，“來(lái)料加工”免稅的申辦
• 出口加工區(qū)的退（免）稅規(guī)定：對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)可給予退（免）稅的貨物、對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)不予退（免）稅的貨物、對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的進(jìn)口貨物能否退還已繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅規(guī)定
• 小規(guī)模納稅人貨物出口退（免）稅規(guī)定：從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的特準(zhǔn)退稅的出口貨物
• 運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物退（免）稅規(guī)定：運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物應(yīng)退稅額計(jì)算

綜合應(yīng)用：

• 自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅的核算
• 生產(chǎn)企業(yè)代理出口退（免）稅的規(guī)定

4、加工貿(mào)易出口退（免）稅
識(shí)記：

• 進(jìn)料加工復(fù)出口退（免）稅規(guī)定：進(jìn)料加工概念；保稅工廠進(jìn)料加工復(fù)出口貨物稅收政策；簽有對(duì)口合同的進(jìn)料加工復(fù)出口貨物稅收政策規(guī)定；不具有保稅工廠、對(duì)口合同貿(mào)易條件的進(jìn)料加工復(fù)出口貨物稅收政策
• 來(lái)料加工、來(lái)件裝配免稅規(guī)定：來(lái)料加工、來(lái)件裝配的稅收政策規(guī)定；辦理來(lái)料加工免稅核銷時(shí)，應(yīng)提供資料；辦理《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》時(shí)，應(yīng)提供資料
• 補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定：補(bǔ)償貿(mào)易概念；補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退（免）稅規(guī)定；進(jìn)出口企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易出口退稅規(guī)定；生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易出口退（免）稅規(guī)定
• 境外加工貿(mào)易的退（免）稅規(guī)定：境外加工貿(mào)易概念；生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的貨物退（免）稅規(guī)定；生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資自用的二手設(shè)備計(jì)算應(yīng)退稅額方法；向境外投資的貨物退（免）稅規(guī)定；生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的設(shè)備執(zhí)行外購(gòu)的二手設(shè)備退稅規(guī)定；境外加工貿(mào)易申報(bào)退（免）稅需提供資料
• 運(yùn)往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)貨物退（免）稅規(guī)定：加工貿(mào)易保稅區(qū)概念；出口到保稅區(qū)的貨物退（免）稅的規(guī)定；保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件經(jīng)加工裝配后，如以進(jìn)料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的辦理退稅規(guī)定；保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件經(jīng)加工裝配后，如以來(lái)料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的，辦理退稅規(guī)定；保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件經(jīng)加工裝配后，如以進(jìn)料加工貿(mào)易方式復(fù)出口到保稅區(qū)后報(bào)關(guān)離境的，辦理退稅規(guī)定；保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件經(jīng)加工裝配后，如以來(lái)料加工貿(mào)易方式復(fù)出口到保稅區(qū)后報(bào)關(guān)離境的，辦理退稅規(guī)定；保稅區(qū)外的出口企業(yè)將出口貨物存放保稅區(qū)內(nèi)，由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)代理報(bào)關(guān)離境的出口貨物，辦理退稅規(guī)定；存入出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)的貨物、退（免）稅規(guī)定；以轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸方式存入出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)的貨物，退（免）稅規(guī)定；存入出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)的貨物，如需提取銷售國(guó)內(nèi)企業(yè)及外商投資企業(yè)加工后復(fù)出口退稅規(guī)定
• 出口加工區(qū)的退（稅）稅規(guī)定：出口加工區(qū)概念；運(yùn)進(jìn)、運(yùn)出加工區(qū)應(yīng)辦理手續(xù)；對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的貨物是否開(kāi)具增值稅發(fā)票、稅收（出口貨物）專用繳款書(shū)和報(bào)關(guān)單規(guī)定；區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)或區(qū)內(nèi)企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品加工退（免）稅規(guī)定
• 對(duì)外修復(fù)、修配退（免）稅規(guī)定：對(duì)外修理修配概念及方式；生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外承接修理、修配業(yè)務(wù)申報(bào)退稅規(guī)定；進(jìn)出口企業(yè)承擔(dān)國(guó)外修理、修配業(yè)務(wù)申報(bào)退稅規(guī)定；外商投資企業(yè)承接國(guó)外修理、修配業(yè)務(wù)退（免）稅規(guī)定
• 對(duì)外承包工程退（免）稅規(guī)定：對(duì)外承包工程概念；對(duì)外承包工程公司給予退稅的出口貨物種類；對(duì)外承包工程公司申報(bào)退稅時(shí)應(yīng)提供資料
• 小規(guī)模納稅人貨物出口退（免）稅規(guī)定：對(duì)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物出口退（免）稅規(guī)定；小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口貨物能否抵扣或退稅規(guī)定
• 運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物退（免）稅規(guī)定：運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物退稅規(guī)定；運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物申報(bào)退稅時(shí)應(yīng)提供資料
• 樣展品出口退（免）稅規(guī)定

  應(yīng)用：

• 進(jìn)料加工復(fù)出口退（免）稅規(guī)定：辦理進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退（免）稅手續(xù)；辦理進(jìn)口料件的登記手續(xù)；進(jìn)料加工方式下企業(yè)對(duì)海關(guān)征收增值稅的完稅憑證處理；企業(yè)因故未能執(zhí)行進(jìn)料加工合同處理
• 來(lái)料加工、來(lái)件裝配免稅規(guī)定：承接來(lái)料加工、來(lái)件裝配業(yè)務(wù)所耗用的國(guó)內(nèi)原輔材料的進(jìn)項(xiàng)稅額處理；“來(lái)料加工”免稅的申辦
• 出口加工區(qū)的退（免）稅規(guī)定：對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)可給予退（免）稅的貨物；對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)不予退（免）稅的貨物；對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的進(jìn)口貨物能否退還已繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅規(guī)定
• 小規(guī)模納稅人貨物出口退（免）稅規(guī)定：從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的特準(zhǔn)退稅的出口貨物
• 運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物退（免）稅規(guī)定：運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物應(yīng)退稅額計(jì)算

5、出口退稅對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策
識(shí)記：

• 我國(guó)新一輪出口退稅率調(diào)整給企業(yè)帶來(lái)影響

應(yīng)用：

• 應(yīng)對(duì)出口退稅率調(diào)整的措施

六、進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)
1、自營(yíng)進(jìn)出口會(huì)計(jì)
識(shí)記：

• 進(jìn)口業(yè)務(wù)程序及其與會(huì)計(jì)的關(guān)系：進(jìn)口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象

應(yīng)用：

• 進(jìn)口業(yè)務(wù)程序及其與會(huì)計(jì)的關(guān)系：進(jìn)口業(yè)務(wù)的合同、進(jìn)口業(yè)務(wù)單證及付款方式、進(jìn)口業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理、進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)主要科目設(shè)置、進(jìn)口會(huì)計(jì)科目
• 自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)：自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)流程；自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)盈虧核算；自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)常用憑證、賬戶、報(bào)表格式

綜合應(yīng)用：

• 自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)：自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄舉例

2、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)核算
識(shí)記：

• 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的最大特點(diǎn)

應(yīng)用：

• 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理
• 運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算、其他各種費(fèi)用的計(jì)算
• 關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的計(jì)算

3、進(jìn)口付匯核銷制
識(shí)記：

• 進(jìn)口付匯核銷流程

應(yīng)用：

• 進(jìn)口付匯核銷制
• 外匯核銷監(jiān)管
• 進(jìn)口商需按月編制報(bào)表