新疆會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)第三章明細(xì)分類賬戶的平行登記

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
　�。ㄒ唬┛偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
　�。�1）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念
　　總分類賬戶是根據(jù)總分類會計科目（一級會計科目）設(shè)置的，是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算，反映會計要素總括增減變動情況和結(jié)果的賬戶。
　　明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類會計科目設(shè)置的，是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算，反映會計要素詳細(xì)增減變動情況和結(jié)果的賬戶。
　�。�2）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
　　總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶是對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分層次核算而設(shè)置的賬戶，二者之間存在相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系�？偡诸愘~戶是對所屬明細(xì)分類賬戶的總括，對其所屬明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭和控制的作用；明細(xì)分類賬戶是對其總分類賬戶的細(xì)分，對總分類賬戶起著補(bǔ)充和說明的作用。
　�。ǘ�）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
　　平行登記的基本要點：
　　1.依據(jù)相同
　　在將發(fā)生的交易或事項記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶時，所依據(jù)的會計憑證（特別是指原始憑證）相同。雖然登記總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的直接依據(jù)不一定相同，但原始依據(jù)是相同的。
　　2.方向相同
　　交易或事項記入總分類賬和明細(xì)分類賬時，記賬方向必須相同。也就是說，如果總分類賬戶記入借方，所屬明細(xì)分類賬戶也應(yīng)記入借方；如果總分類賬戶入貸方，所屬明細(xì)分類賬戶也應(yīng)記入貸方。
　　3.期間相同
　　對每項交易或事項在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間（一般在同一月份）全部登記入賬。
　　4.金額相等
　　記入總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計數(shù)相等�？偡诸愘~戶本期借方發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)相等；總分類賬戶本期貸方發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)相等。嚴(yán)格按照上述規(guī)則記賬，總分類賬戶期初余額與其所屬明細(xì)分類賬戶的期初余額合計數(shù)相等，總分類賬戶期末余額與其所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額合計數(shù)也必然相等。
【例3-23】滬東公司（系增值稅一般納稅人，下同）向市物資公司購入甲材料300千克，每千克50元，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為15 000元，增值稅為2 550元，價稅款當(dāng)即以銀行存款付清，甲材料驗收入庫。
　　該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款減少17 550元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面，使庫存材料增加15 000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方。一般納稅人購入貨物支付的增值稅按規(guī)定可作為進(jìn)項稅額予以抵扣，支付的增值稅2 550元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶借方。應(yīng)作如下會計分錄：
　　借：原材料――甲材料 　　　　　　　　　l5 000
　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　2 550
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　l7 550
　　【例3-28】滬東公司從明珠公司購入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為16 000元，增值稅為2 720元，材料已驗收入庫，價稅款尚未支付。
　　該交易的發(fā)生，一方面使庫存材料增加16 000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方，應(yīng)付的增值稅2 720元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶借方；另一方面，未支付的價稅款形成應(yīng)付賬款18 720元，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會計分錄：
　　借：原材料――乙材料 　　　　　　　　　l6 000
　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　2 720
　　　　貸：應(yīng)付賬款――明珠公司 　　　　　　　 l8 720
　　【例3-32】滬東公司以銀行存款償還市物資公司賬款10 000元，償還明珠公司賬款20 000元，合計30 000元。
　　該事項的發(fā)生，一方面使銀行存款減少30 000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面，償還債務(wù)使應(yīng)付賬款負(fù)債減少30 000元，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。應(yīng)作如下會計分錄：
　　借：應(yīng)付賬款――市物資公司　 10 000
　　 　　　　　 ――明珠公司 　　20 000
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　30 000