西藏會計從業(yè)資格考試知識點《財經(jīng)法規(guī)》:消費稅的征稅-會計從業(yè)資格考試

　消費稅的征稅范圍

　　1.生產(chǎn)應稅消費品

　　(1)生產(chǎn)應稅消費品→生產(chǎn)“銷售”環(huán)節(jié)征稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于“連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品”的，不納稅。

　　(3)用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　2.委托加工應稅消費品

　　(1)委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　(2)由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。

　　【提示】應視為“受托方”直接銷售應稅消費品。

　　(3)委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款;委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　(4)委托加工的應稅消費品，委托方用于“連續(xù)生產(chǎn)”“應稅消費品”的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。

　　(5)委托方將收回的應稅消費品“直接出售”，不再繳納消費稅。

　　【注意】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計稅價格出售。委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　3.進口應稅消費品于 “報關進口”時由“海關代征”消費稅。

　　4.零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品??稅率5%

　　(1)金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。

　　(2)金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

　　【注意1】不包括鍍金首飾和包金首飾。

　　【注意2】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。

　　【注意3】金銀首飾與其他產(chǎn)品組成“成套消費品銷售”的，應按銷售額“全額征收”消費稅。(無論是否單獨核算)

　　【注意4】金銀首飾連同“包裝物”一起銷售的，“無論包裝物是否單獨計價”，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。(價外費用)

　　【注意5】“帶料加工”的金銀首飾，應按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。(同委托加工)

　　【注意6】納稅人采用“以舊換新”(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應按“實際收取”的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。