會計證輔導(dǎo)：常見的錯賬類型及調(diào)整方法

　�。ㄒ唬�對當(dāng)期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
　　在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯誤會計科目，可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。
　�。ǘ�）對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
　�。�1）如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
　　（2）如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實用的原則進(jìn)行調(diào)整。
　　對于不影響上年利潤的項目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。
　　對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。
　　【例】某稅務(wù)師事務(wù)所2010年4月對某公司2009年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多交廠房租金20000元，應(yīng)予以回沖。假設(shè)所得稅稅率25%.
　　若通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：
　　①補(bǔ)所得稅＝20000×25%＝5000（元）
　　借：以前年度損益調(diào)整　　5000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　　5000
　�、趯⒁郧澳甓葥p益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
　　借：以前年度損益調(diào)整　　13400
　　　　貸：利潤分配――未分配利潤　　　13400
　　2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。
　　【例】某稅務(wù)師事務(wù)所2010年審查2009年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2009年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2010年售出。
　　這一錯誤賬項虛增了2009年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品在2009年未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對2009年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2010年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2010年度的稅項。
　　如果是在決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項，即：
　　借：材料成本差異　　　40000
　　　　貸：庫存商品　40000考試大－全國最大教育類網(wǎng)站(www．Examda。com)
　　如果是在決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項已結(jié)平，這時可直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”賬戶，做調(diào)整分錄如下：
　　借：材料成本差異　　　40000
　　　　貸：“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”　　40000