會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)重點整理(14)

第五節(jié)　借貸記賬法的應(yīng)用

　　一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算

　　目前我國企業(yè)的資金籌集渠道主要是企業(yè)的所有者投入和向銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)籌措。

　　(一)實收資本的核算

　　實收資本是指企業(yè)實際收到所有者投入的資本。

　　所有者可以以貨幣資金、實物資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)對企業(yè)進(jìn)行投資。

　　“實收資本”賬戶---所有者權(quán)益賬戶---核算和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況。

　　【例4-4】企業(yè)收到所有者(假設(shè)是張三)100 000元的貨幣資金投資，款項已存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　100 000

　　　　貸：實收資本---張三　　100 000

　　(二)借款的核算

　　期限不超過一年的各種借款為短期借款，屬于流動負(fù)債;

　　期限在一年以上的各種借款為長期借款，屬于長期負(fù)債。

　　“短期借款”賬戶---負(fù)債類賬戶---應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬

　　【例4-5】企業(yè)取得期限為6個月的短期借款200 000元，所得借款存入銀行。

　　借：銀行存款　　　200 000

　　　　貸：短期借款　　　200 000

　　二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

　　貨幣資金購買固定資產(chǎn)和材料

　　(一)固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算

　　1.定義

　　固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本入賬。

　　實際成本是指為購建某項固定資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝費(fèi)等。

　　2.核算

　　“固定資產(chǎn)”賬戶：資產(chǎn)類

　　【例4―6】企業(yè)購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價60 000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1 200元，全部款項已用銀行存款支付。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　61 200

　　　　貸：銀行存款　　　　61 200

　　【例4―7】企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價35 000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1 000元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費(fèi)用2 000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。

　　“在建工程”賬戶：資產(chǎn)類

　　借方登記建造和安裝過程中發(fā)生的全部支出

　　貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實際成本

　　期末余額在借方，表示尚未完工工程的實際支出

　　(1)購入設(shè)備

　　借：在建工程　　　　36 000

　　　　貸：銀行存款　　　　36 000

　　(2)支付安裝費(fèi)用

　　借：在建工程　　　　2 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　2 000

　　(3)安裝完畢，交付使用

　　借：固定資產(chǎn)　　　　38 000

　　　　貸：在建工程　　　　38 000

　　(二)材料采購業(yè)務(wù)的核算

　　材料的買價和各種采購費(fèi)用。采購費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和入庫前的整理挑選費(fèi)用。

　　“原材料”賬戶：資產(chǎn)類

　　“應(yīng)付賬款”賬戶：負(fù)債類

　　【例4―8】企業(yè)購入一批材料，買價50 000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元，材料已入庫，款項已用銀行存款支付。

　　借：原材料　　　　　50 400

　　　　貸：銀行存款　　　　50 400

　　【例4―9】3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價150 000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1 000元，材料已入庫，款項未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。

　　(1)3月5日，企業(yè)購入材料。

　　借：原材料　　　　　151 000

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　151 000

　　(2)3月20日，企業(yè)支付貨款。

　　借：應(yīng)付賬款　　　　151 000

　　　　貸：銀行存款　　　　151 000

　　【例題•單選題】企業(yè)購入一批材料，買價66 000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)800元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。正確的會計分錄是( )。

　　A.借：在途物資　　　66 000

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　66 000

　　B.借：材料采購　　　66 800

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　66 800

　　C.借：原材料　　　　66 000

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　66 000

　　D.借：原材料　　　　66 800

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　66 800

　　[答案]D

　　三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

　　(一)費(fèi)用與制造成本

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程所發(fā)生的各項費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用

　　1.直接費(fèi)用包括直接材料、直接人工以及其他直接費(fèi)用。

　　間接費(fèi)用是指間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費(fèi)用，主要包括企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項制造費(fèi)用，如車間管理人員的薪酬、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、生產(chǎn)單位發(fā)生的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。

　　2.期間費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用。

　　營業(yè)費(fèi)用(銷售費(fèi)用)是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費(fèi)。

　　財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費(fèi)用。

　　直接費(fèi)用直接計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;

　　間接費(fèi)用需要通過一定的分配方法分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;

　　期間費(fèi)用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計入當(dāng)期損益。

　　【例題•單選題】下列不屬于期間費(fèi)用的( )。

　　A.制造費(fèi)用

　　B.管理費(fèi)用

　　C.財務(wù)費(fèi)用

　　D.銷售費(fèi)用

　　[答案]A

　　【例題•判斷題】企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。( )

　　[答案]√

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“生產(chǎn)成本”賬戶：成本類

　　2.“制造費(fèi)用”賬戶：成本類

　　該賬戶用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費(fèi)用，包括車間管理人員薪酬、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗及辦公費(fèi)等。

　　3. “管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”

　　(三)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的會計處理

　　1.材料費(fèi)用的歸集和分配。

　　為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的材料費(fèi)用屬于直接費(fèi)用，構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶;

　　生產(chǎn)車間領(lǐng)用的各種機(jī)物料，應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”賬戶歸集，然后采用一定的分配方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本;

　　企業(yè)行政管理部門發(fā)生的材料費(fèi)用，應(yīng)直接記入“管理費(fèi)用”賬戶;

　　銷售部門發(fā)生的材料費(fèi)用，應(yīng)直接記入“銷售費(fèi)用”賬戶。

　　2.直接人工費(fèi)用的歸集和分配。

　　生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費(fèi)，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方;

　　車間管理人員的工資屬于間接人工費(fèi)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶借方;

　　企業(yè)行政管理人員的工資---“管理費(fèi)用”;

　　銷售人員的工資---“銷售費(fèi)用”。

　　“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼、福利費(fèi)等。

　　【例4―11】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資共計57 000元，具體如下：生產(chǎn)工人工資46 000元，其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資30 000元，生產(chǎn)8產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資16 000元;車問管理人員工資3 000元;企業(yè)行政管理人員工資8 000元。

　　借：生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品　　　30 000

　　　　　　　　――B產(chǎn)品　　　16 000

　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　　3 000

　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　8 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬――工資　　　57 000

　　【例4―12】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金57 000元以備發(fā)放工資。

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　57 000

　　　　貸：銀行存款　　　　57 000

　　【例4―13】企業(yè)以現(xiàn)金57 000元支付職工工資。

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　57 000

　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　57 000

　　【例4―14】根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，企業(yè)本月應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)共計8 000元，其中按基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資計提金額4 000元，按車間管理人員工資計提的金額2 000元，按行政管理人員工資計提的金額2 000元。

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　4 000

　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　2 000

　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　2 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬――社會保險　　8 000

　　3.制造費(fèi)用的歸集與分配。

　　制造費(fèi)用包括車間管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，這些費(fèi)用是車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的，不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。所以這些費(fèi)用在發(fā)生時，不能直接計入產(chǎn)品成本，需要通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，然后選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本

　　【例題•單選題】企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項間接費(fèi)用，應(yīng)首先歸集在( )賬戶。

　　A.在建工程　　　　B.生產(chǎn)成本

　　C.預(yù)提費(fèi)用　　　　D.制造費(fèi)用

　　[答案]D

　　【例4―15】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12 600元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊8 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4 600元。

　　“累計折舊”賬戶：資產(chǎn)類

　　“累計折舊”賬戶期末應(yīng)為貸方余額，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊額

　　“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值

　　借：制造費(fèi)用　　8 000

　　　　管理費(fèi)用　　4 600

　　　　貸：累計折舊　　　　12 600

　　【例題•單選題】關(guān)于“累計折舊”賬戶的表述中，不正確的是( )。

　　A.該賬戶用來反映固定資產(chǎn)損耗價值

　　B.計提折舊應(yīng)計入該賬戶的借方

　　C.該賬戶期末余額應(yīng)為貸方余額

　　D.企業(yè)應(yīng)每月計提固定資產(chǎn)折舊

　　[答案]B

　　【例4―16】以銀行存款支付設(shè)備修理費(fèi)5 640元，其中，車間修理費(fèi)3 676元，行政管理部門修理費(fèi)1 964元。

　　借：管理費(fèi)用　　　5 640

　　　　貸：銀行存款　　　　　5 640

　　【例4―17】以銀行存款支付行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)1 000元;車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)600元。

　　借：管理費(fèi)用　　　1 000

　　　　制造費(fèi)用　　　　600

　　　　貸：銀行存款　　　　　1 600

　　【例4―18】以銀行存款1 000元支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　借：管理費(fèi)用　　　　1 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　1 000

　　【例4―19】以銀行存款支付應(yīng)由本月行政管理部門負(fù)擔(dān)的書報雜志費(fèi)200元。

　　借：管理費(fèi)用　　　200

　　　　貸：銀行存款　　　　200

　　【例4―20】以銀行存款支付應(yīng)由本期財務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)的短期借款利息600元。

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　600

　　　　貸：銀行存款　　　　600

　　【例4―21】東方公司本月制造費(fèi)用總額為68 000元，月末將本月制造費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)38 000元，B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)30 000元。

　　借：生產(chǎn)成本――A　　38 000

　　　　　　　　――B　　30 000

　　　　貸：制造費(fèi)用　　　　　　68 000

　　4.完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)

　　“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

　　【例題•單選題】企業(yè)某月末計算本月車間使用機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊6 000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為( )。

　　A.借：生產(chǎn)成本　　6 000

　　　　貸：累計折舊　　　　6 000

　　B.借：管理費(fèi)用　　6 000

　　　　貸：累計折舊　　　　6 000

　　C.借：制造費(fèi)用　　6 000

　　　　貸：累計折舊　　　　6 000

　　D.借：主營業(yè)務(wù)成本6 000

　　　　貸：累計折舊　　　　6 000

　　[答案]C

　　【例題•單選題】8月5日，倉庫發(fā)出某材料1 000千克，單價5元/千克，共計5 000元，用于生產(chǎn)G產(chǎn)品。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為( )。

　　A.借：制造費(fèi)用　　　5 000

　　　　貸：原材料　　　　　　5 000

　　B.借：管理費(fèi)用　　　5 000

　　　　貸：原材料　　　　　　5 000

　　C.借：營業(yè)費(fèi)用　　　5 000

　　　　貸：原材料　　　　　　5 000

　　D.借：生產(chǎn)成本　　　5 000

　　　　貸：原材料　　　　　　5 000

　　[答案]D

　　四、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

　　(一)賬戶設(shè)置

　　1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。

　　2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。

　　3.“銷售費(fèi)用”賬戶。

　　4.“營業(yè)稅金及附加”賬戶。

　　5.“應(yīng)收賬款”賬戶。

　　6.“預(yù)收賬款”賬戶。――負(fù)債類賬戶

　　期末貸方余額表示尚未以產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收賬款

　　借方余額表示應(yīng)收的貨款。

　　7.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。――應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅

　　期末貸方余額表示未交的稅金，借方余額表示多交的稅金。

　　【例題•多選題】企業(yè)發(fā)生的下列稅費(fèi)中，應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的有( )。

　　A.消費(fèi)稅　　　　　B.營業(yè)稅

　　C.教育費(fèi)附加　　　D.所得稅

　　[答案]ABC

　　(二)銷售過程業(yè)務(wù)的會計處理

　　【例4―24】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價3 000元，款項已收存銀行。

　　借：銀行存款　　　60 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　60 000

　　【例4―25】企業(yè)銷售B產(chǎn)品50件，每件售價2 400元，款項未收。

　　借：應(yīng)收賬款　　　120 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　120 000

　　【例4―26】收到上述貨款120 000元，存入銀行。

　　借：銀行存款　　　120 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　120 000

　　【例4―27】承上例，根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收大華公司購買A產(chǎn)品貨款40 000元，款項存入銀行。

　　借：銀行存款　　　 40 000

　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　40 000

　　【例4―28】根據(jù)合同規(guī)定，向大華公司發(fā)出A產(chǎn)品10件，每件售價3 000元。

　　借：預(yù)收賬款　　　　30 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　30 000

　　【例4―29】以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)6 000元。

　　借：銷售費(fèi)用　　　6 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　6 000

　　【例4―30】按照稅法規(guī)定，計算本月應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅600元。

　　借：營業(yè)稅金及附加　　600

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　600

　　【例4―31】月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。其中：A產(chǎn)品30件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2 000元;B產(chǎn)品50件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本1 800元。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　150 000

　　　　貸：庫存商品――A產(chǎn)品　　　　60 000

　　　　　　　　　　――B產(chǎn)品　　　　90 000

　　【例題•單選題】企業(yè)收到上月銷售給某單位的貨款8 000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為( )。

　　A.借：銀行存款　　　8 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　8 000

　　B.借：銀行存款　　　8 000

　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　8 000

　　C.借：銀行存款　　　8 000

　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　8 000

　　D.借：銀行存款　　　8 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　8 000

　　[答案]D

　　五、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算

　　(一)利潤的構(gòu)成

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　1.營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加

　�。�銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用

　�。�資產(chǎn)減值損失

　　投資收益(-投資損失)

　　公允價值變動收益(-公允價值變動損失)

　　營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

　　2.利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日�；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利 得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各種損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。

　　3.凈利潤

　　凈利潤是企業(yè)利潤總額減去所得稅費(fèi)用以后的余額，即企業(yè)的稅后利潤。

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

　　應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)利潤總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整計算得出。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“管理費(fèi)用”賬戶。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括管理部門職工的薪酬、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

　　2.“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括利息支出(減利息支出)、支付給金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。

　　3.“所得稅費(fèi)用”賬戶。

　　4.“本年利潤”賬戶。該賬戶是將收入與費(fèi)用進(jìn)行配比的核心賬戶，但其本身屬于所有者權(quán)益類賬戶。

　　結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計發(fā)生的凈虧損。年終，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

　　【例題•多選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項費(fèi)用中，應(yīng)在管理費(fèi)用中列支的有( )。

　　A.辦公費(fèi)　　　　　B.工會經(jīng)費(fèi)

　　C.業(yè)務(wù)招待費(fèi)　　　D.支付給金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)

　　[答案]ABC

　　(三)財務(wù)成果業(yè)務(wù)的會計處理

　　【例4―32】企業(yè)行政部職員小李出差，預(yù)借差旅費(fèi)3 000元，用現(xiàn)金支付。

　　借：其他應(yīng)收款――小李　3 000

　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　3 000

　　【例4―33】小李出差歸來，報銷差旅費(fèi)2 800元，經(jīng)審核無誤，交回剩余現(xiàn)金200元。

　　借：管理費(fèi)用　　2 800

　　　　庫存現(xiàn)金　　　200

　　　　貸：其他應(yīng)收款――小李　3 000

　　【例4―34】企業(yè)于本年7月1日從銀行借人100 000元、期限為6個月，月利率為0.5%的短期借款。借款利息于每季度末支付一次。

　　1.企業(yè)于每月月末預(yù)提短期借款利息費(fèi)用。

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　500

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　500

　　2.企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1 500元。

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　500

　　　　應(yīng)付利息　　1 000

　　　　貸：銀行存款　　　1 500

　　【例4―35】企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額為120 000元，所得稅率為25%，本年度應(yīng)交所得稅為30 000元。

　　借：所得稅費(fèi)用　　30 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　30 000

　　【例題•單選題】企業(yè)6月份支付本季短期借款利息6 000元，前兩月已預(yù)提利息4 000元，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為( )。

　　A.借：財務(wù)費(fèi)用　　6 000

　　　　貸：銀行存款　　　　6 000

　　B.借：應(yīng)付利息　　6 000

　　　　貸：銀行存款　　　　6 000

　　C.借：應(yīng)付利息　　4 000

　　　　管理費(fèi)用　　2 000

　　　　貸：銀行存款　　　　6 000

　　D.借：應(yīng)付利息　　4 000

　　　　財務(wù)費(fèi)用　　2 000

　　　　貸：銀行存款　　　　6 000

　　[答案]D

　　【例題•多選題】下列科目中，期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目貸方的有( )。

　　A.銷售費(fèi)用　　　B.主營業(yè)務(wù)收入

　　C.營業(yè)外收入　　D.所得稅費(fèi)用

　　[答案]BC

　　六、利潤分配的核算

　　利潤分配的主要內(nèi)容包括：提取盈余公積，以及向投資者分配利潤。

　　“利潤分配”賬戶

　　借方登記企業(yè)已分配的利潤數(shù)額;

　　貸方登記年終從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)來的全年實現(xiàn)的凈利潤數(shù)額。

　　年末“利潤分配”賬戶如為貸方余額，表示年末未分配利潤;如為借方余額，則表示年末未彌補(bǔ)虧損。

　　“盈余公積”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶

　　“應(yīng)付股利”賬戶是負(fù)債類賬戶

　　【例4―37】年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤500 000元。

　　借：本年利潤　　　500 000

　　　　貸：利潤分配　　　　　500 000

　　【例4―38】按稅后利潤500 000元的10%提取盈余公積。

　　借：利潤分配　　　 50 000

　　　　貸：盈余公積　　　　　50 000

　　【例4―39】年末，企業(yè)決定向投資者分配利潤100 000元。

　　借：利潤分配　　　100 000

　　　　貸：應(yīng)付股利　　　　　100 000

　　【例題•多選題】企業(yè)進(jìn)行利潤分配核算時，會涉及到以下( )會計科目。

　　A.利潤分配　　　B.盈余公積

　　C.應(yīng)付股利　　　D.應(yīng)交稅費(fèi)

　　[答案]ABC