第一章 銷售與收款循環(huán)審計

　　【主要內容】1、業(yè)務循環(huán)性質2、業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標3、營業(yè)收入審計4、應收款項和其他相關賬戶審計

　　【考試要求】

　　1、業(yè)務循環(huán)性質。掌握銷售與收款循環(huán)中的主要內部控制措施；熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務流程；了解銷售與收款循環(huán)中的主要文件

　　2、業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標。掌握銷售與收款循環(huán)內部控制測評的步驟與方法；掌握銷售與收款循環(huán)的審計目標

　　3、營業(yè)收入審計。掌握營業(yè)收入審計的方法與內容

　　4、應收款項和其他相關賬戶審計。掌握應收賬款審計的方法與內容；熟悉銷售與收款循環(huán)中應收票據(jù)、應交稅費等其他相關賬戶審計的方法與內容

　　一、業(yè)務循環(huán)性質

　　企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)：銷售與收款、采購與付款、生產與存貨、薪酬業(yè)務、籌資與投資五個循環(huán)以及貨幣資金、財務報告業(yè)務。

　　銷售與收款循環(huán)涉及企業(yè)可供銷售的商品和勞務的所有權轉讓的各項業(yè)務和過程，如收入業(yè)務、應收款項業(yè)務等。

　　（一）業(yè)務循環(huán)流程

　　賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務流程：

　　1、處理客戶訂貨；2、批準賒銷；3、發(fā)運商品；4、向客戶開出帳單并登記銷貨業(yè)務；5、定期對賬和催收帳款；6、收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；7、審批銷售退回與折扣；8、注銷壞賬；9、提取壞帳準備

　　例題：（2008初）下列各項中，屬于賒銷方式下銷售與收款業(yè)務流程的有：答案BDE

　　A.處理請購單 B.批準賒銷信用 C.驗收商品和勞務 D.開具銷售發(fā)票 E.審批壞賬的專銷

　�。ǘ�）業(yè)務循環(huán)中的主要文件

　　銷售與收款循環(huán)審計涉及的重要憑證和記錄：

　　1、客戶訂貨單；2、銷售單；3、銷貨合同；4、發(fā)運憑證；5、銷貨發(fā)票；6、貸項通知單；7、銷貨日記帳或明細帳；8、銷售退回及折讓日記帳或明細帳；9、匯款通知書；10、現(xiàn)金和銀行存款日記賬；11、壞帳審批表；12、應收帳款明細帳；13、收款憑證；14、客戶對帳單

　　例題：（2004中）為了確保年度內所有發(fā)出的貨物均已開具發(fā)票，審計人員應從中抽取樣本并與相關發(fā)票核對的樣本總體是：答案B

　　A．當年的銷售合同 B．當年的發(fā)運單 C．當年的銷貨單 D．當年的訂購單

　　例題：（2004初）企業(yè)在賬簿中登記銷貨業(yè)務所依據(jù)的基本憑證是：答案C

　　A.銷貨合同 B.發(fā)運單 C.銷貨發(fā)票 D.客戶訂貨單

　　（三）業(yè)務循環(huán)中的內部控制

　　1、職責分工

　　為保證銷售與應收款項業(yè)務控制系統(tǒng)的有效性，企業(yè)應按各業(yè)務環(huán)節(jié)進行明確分工，具體職責分工要求如下：

　　批準賒銷與銷售、發(fā)貨、開票應相互獨立

　　發(fā)貨與開票、記賬應相互獨立

　　收取貨款與銷售收入、應收帳款記錄應相互獨立

　　批準銷售退回與折讓業(yè)務、記賬業(yè)務應相互獨立

　　批準壞賬與收款業(yè)務、記賬業(yè)務應相互獨立

　　編制和寄送客戶對帳單與收款業(yè)務、記賬業(yè)務應相互獨立

　　執(zhí)行內部檢查與業(yè)務辦理、記錄應相互獨立

　　2、信息傳遞程序控制

　�。�1）授權程序――控制信用風險

　�。�2）文件和記錄的使用――健全業(yè)務審批、財產保管和便于記錄

　　（3）獨立檢查――防止各環(huán)節(jié)發(fā)生差錯和舞弊

　　3、實物控制

　　限制非授權人員接近存貨，發(fā)貨須憑批準的銷貨單

　　控制退貨，實物退貨須驗收和填寫入庫單

　　限制非授權人員接近各種記錄和文件

　　例題：（2007初）對銷售發(fā)票、發(fā)運單預先連續(xù)編號的控制措施屬于：答案D

　　A.職責分工控制 B.業(yè)務授權控制 C.實物控制 D.憑證與記錄控制

　　4、定期寄出對帳單

　　二、業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標

　�。ㄒ唬�業(yè)務循環(huán)內部控制測評

　　測評步驟：

　　1、了解并描述該循環(huán)的內部控制

　　2、檢查不相容職責的劃分

　�。�1）走訪、觀察信用部門與應收款賬務處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責

　�。�2）抽查銷售退回或折讓發(fā)票．查看其所簽批準人是否為業(yè)務記錄以外的人員

　�。�3）了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

　　例題：（2007中）審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有：答案AE

　　A. 觀察信用部門與應收賬款記賬部門是否相互獨立

　　B. 詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

　　C. 審查有關憑證上內部檢查的標記，評價內部檢查的有效

　　D. 檢查壞賬準備的計提比例是否合理

　　E.驗證銷售退回是否由業(yè)務記錄以外人員批準

　　3、測試制度執(zhí)行情況――發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結算制度

　　4、審查銷售合同

　　5、觀察對帳單是否按期寄出

　　6、審查有關憑證上內部核查的標記

　　7、抽查賬齡分析表

　　8、審查銷貨折扣與收款的合理性

　　9、審核壞帳損失的帳簿記錄及相應的手續(xù)

　　10、評價該循環(huán)內部控制

　　例題：（2005中）審計人員對銷售與收款循環(huán)進行內部控制測試的內容有：答案BCD

　　A．發(fā)函詢證應收賬款

　　B．檢查是否按期編制應收賬款賬齡分析表

　　C．實觀察不相容職務劃分情況

　　D．審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過授權批準

　　E．抽查驗證營業(yè)收入賬務處理的正確性

　�。ǘ�）審計目標

　　1、營業(yè)收入的審計目標

　�。�1）證實營業(yè)收入的真實性

　　尚未發(fā)貨卻已記作收入

　　營業(yè)收入重復記帳

　　向虛構的客戶發(fā)貨，并作為營業(yè)收入入帳

　�。�2）證實營業(yè)收入計價與分類正確性

　�。�3）證實營業(yè)收入的完整性

　　2、應收款項的審計目標

　�。�1）證實應收款項的真實性

　　（2）證實應收款項計價與分類的正確性

　�。�3）證實銷售退回、折讓與折扣的合法性

　�。�4）證實應收款項紀錄截至期的正確性

　　（5）確認壞賬損失的真實性

　�。�6）證實應收款項過賬和匯總正確性