三、應(yīng)付款項審計

　　應(yīng)付款項包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等，應(yīng)付款項審計主要是為了查明債務(wù)入賬的完整性，審查有無隱匿負債或利用應(yīng)付賬款隱匿利潤的情況

　�。ㄒ唬┻\用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項期末余額

　　揭示應(yīng)付款項期末余額的變動是否合理，經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項期末余額變動不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強審核，具體措施：

　　1、將本期主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因

　　2、將本期外購貨物或勞務(wù)成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項增減變動合理性

　　3、將應(yīng)付款項占采購金額比率與應(yīng)付款項占當(dāng)年流動負債比率進行對比，評價應(yīng)付款項整體合理性

　　4、檢查長期掛賬的應(yīng)付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，注意是否利用應(yīng)付款項隱匿收入

　�。ǘ�）抽查應(yīng)付款項明細賬

　　抽查樣本量取決于應(yīng)付款項的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度審計結(jié)果、內(nèi)部控制健全性、有效性。

　　出現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)審查總體所有項目：

　　1、應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較少

　　2、抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體

　　3、應(yīng)付款項明細帳余額加總與總賬余額不符，或發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤

　�。ㄈ�）向債權(quán)人函證應(yīng)付款項數(shù)額

　　1、內(nèi)部控制健全，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

　　2、內(nèi)部控制有缺陷，無賣方對賬單可供審核，應(yīng)進行函證。

　　函證重點：對應(yīng)付賬款金額較大、欠賬時間較長．核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶。

　　例題：（2005中、2007初）審計人員在審計某企業(yè)應(yīng)付賬款時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司貨款400萬元，賬齡2年以上但通過查閱憑證，詢問被審計單位有關(guān)人員，未能取得證據(jù)證實其存在性。審計人員下一步應(yīng)當(dāng)：答案B

　　A．做出賬實不符結(jié)論

　　B．向債權(quán)人進行詢證

　　C．核對會計報表

　　D．直接調(diào)整賬項

　�。ㄋ模┱{(diào)節(jié)應(yīng)付款項

　　要求：被審計單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商取得對賬單，與應(yīng)付賬款各明細賬調(diào)節(jié)。

　　1、如果企業(yè)已按要求予以調(diào)節(jié)，審計人員只要復(fù)核各月各對賬單，確定調(diào)節(jié)是否準確即可。

　　2、如果企業(yè)未進行調(diào)節(jié)，審計人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進行調(diào)節(jié)。

　　調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應(yīng)將這些在途貨物單獨列表反映，不得同那些已驗收入庫而為了低估負債未作記錄的貨物相混淆。

　　（五）查找未列報或未入帳的應(yīng)付款項

　　為防止企業(yè)低估負債，需要審查的憑證：決算日后貨幣資金支出憑證、應(yīng)付賬款賬單、賣方對賬單、購貨發(fā)票，決算之前發(fā)出的驗收單

　　例題：（2004中）為發(fā)現(xiàn)未列報或未入賬的應(yīng)付賬款，除了審查決算日后貨幣資金支出憑證、應(yīng)付賬款賬單、賣方對賬單之外，還需檢查的憑證是：答案B

　　A．決算日之前的領(lǐng)料單

　　B．決算日之前的驗收單

　　C．決算日之前的訂購單

　　D．決算日之前的請購單

　　例題：（2005初）審計人員審查決算日以后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注其日期，并審查相應(yīng)的收貨記錄，查明入賬時間是否正確，其目的是證實：答案B

　　A.應(yīng)付賬款的存在性

　　B.有無未列報或未入賬的應(yīng)付賬款

　　C.應(yīng)付賬款分類的準確性

　　D.應(yīng)付賬款的合法性

　　E.應(yīng)付賬款總體的合理性