三、產品成本審計

　　主要內容：運用分析性復核方法進行總體判斷，抽查成本計算單、檢查成本開支合法性，直接材料、直接人工、制造費用、輔助生產費用歸集和分配正確性，抽查復核產品成本計算正確性。

　　（一）運用分析性復核方法檢查產品成本總體合理性

　　1、比較主要產品生產成本和存貨余額——合理性

　　2、比較產品生產成本總額與單位生產成本——成本合理性

　　3、比較各期材料和產品成本差異率——是否存在認為調節(jié)成本合存貨余額可能

　　4、比較近期年度待處理財產損溢——合理性

　　5、比較近期年度制造費用總額及結構——合理性

　　6、比較近期年度直接材料費——合理性

　　7、比較近期年度主營業(yè)務成本總額及單位成本——合理性

　　8、計算毛利率——合理性

　　9、比較關聯企業(yè)和非關聯企業(yè)交易——是否存在虛構業(yè)務情況

　　例題：（2007中）下列各項審計程序中，可以用于對產品成本總體合理性進行檢查的有：

　　答案：ABC

　　A.分析比較近期各年度主要產品生產成本的變動情況

　　B. 分析比較近期各年度產品生產成本總額及單位生產成本的變動情況

　　C. 計算產品毛利率，分析其變動合理性

　　D. 抽取部分產品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性

　　E. 對產成品實施監(jiān)盤，確定產成品是否賬實相符

　�。ǘ�）標準成本系統審查

　　1、審核以前工作底稿對標準成本系統的描述，詢問該系統本年度的主要變化

　　2、檢查上期工作底稿與本年度的差異賬戶，以此為基礎確定標準成本會計系統確認的差異額�？紤]該差異額是否意味著應對標準成本系統進行修改

　　3、詢問更新標準成本系統的程序，以確定其在本年度的修正程度

　　4、實地察看生產、儲存情況

　　5、隨機抽查產品的標準成本構成

　　6、審核差異報告

　　7、評價被審計單位標準成本系統

　�。ㄈ�）成本項目的審查

　　1、直接材料費的審查

　　從審閱材料和生產成本明細賬開始，抽查相關費用憑證，檢查材料耗用量、計價和材料費分配的真實性、合理性。

　　審查要點是：

　　直接材料耗用量——授權情況、耗用量真實性等；

　　直接材料計價——計價方法一貫性、正確性；計價正確性等；

　　直接材料費用分配——依據、方法、結果等

　　2、直接人工費的審查

　　抽查產品成本計算單——了解人工費用分配標準與計算方法的適當性，計算正確性

　　比較各期人工費用情況——是否有異動

　　抽查直接人工費會計記錄——正確性

　　3、制造費用的審查

　　審查主要內容：制造費用真實性的審查；制造費用項目合規(guī)性；制造費用會計處理正確性及合理性；制造費用分配帳務處理正確性

　　4、輔助生產費用的審查

　　審查主要內容：輔助生產費用歸集與分配

　�。ㄋ模┰诋a品和產成品成本的審查

　　審查主要內容：在產品結存量；在產品的計價方法；產成品成本（數量與成本計算）

　　例題：（2005中）審計人員對某企業(yè)產品成本進行審計時發(fā)現該企業(yè)在產品成本中列支了如下內容。其中符合相關規(guī)定的有：答案CE

　　A.給希望小學捐款50000元

　　B.向供貨單位支付合同違約金8000元

　　C.結轉制造費用95000元

　　D.因火災造成的原材料損失費85000元

　　E.結轉的輔助生產費用70000元

　　例題：（2004中）某企業(yè)2004年3月20日產成品A的實際盤存數量為220件，2004年1月1日至2004年3月20日盤點時止，產成品A的完工數量為400件，銷售發(fā)出數量為300件.可以確認該企業(yè)2003年12月31日產成品A的實際數量為：答案C

　　A.220件

　　B.320件

　　C.120件

　　D.520件

　　例題：（2006初）審計人員發(fā)現被審計單位將下列項目計入了生產成本，其中違反相關規(guī)定的有：答案BCDE

　　A.車間工人的工資 B.對外投資支出 C.對希望工程的捐款

　　D.購置無形資產支出 E.稅收滯納金

　　例題：（2008初）下列各項中，被審計單位可以計入產品成本的有：答案ABD

　　A.直接材料 B.制造費用 C.對外捐贈 D.輔助生產費用 E.管理費用

　　例題：（2008中）下列各項中，屬于產品成本實質性測試程序的有：答案AE

　　A.對產品成本的總體合理性進行分析性復核

　　B.審查有關憑證是否經過適當審批

　　C.檢查不相容職責是否分離

　　D.詢問被審計單位是否制定成本計劃和費用預算

　　E.抽查復核產品成本計算的正確性