第二節(jié)　　征稅范圍及納稅義務(wù)人
　　征稅范圍的類型(了解)：四種類型，我國是第三種
　　一、征稅范圍 　　

　　(一)一般規(guī)定
　　1.銷售或進(jìn)口的貨物(有形動產(chǎn))
　　2.提供的加工、修理修配勞務(wù)(應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分)：
　　加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
　　【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有(　)。
　　A.汽車的租賃
　　B.汽車的修理
　　C.房屋的修理
　　D.受托加工白酒
　　『正確答案』BD
　　(二)特殊規(guī)定
　　1.特殊項目：
　　(1)貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。
　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。
　　(4)集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。
　　(5)郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅;其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。
　　(6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

2.特殊行為——視同銷售貨物行為(掌握)
【要求】考試中各種題型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握
(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：
【掌握要點】納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。
【例題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元(小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元)。企業(yè)會計處理為：
借：銀行存款——代銷汽車款 1638000
貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款　1638000
【解析】
應(yīng)納增值稅= 28×5×17%=23.8(萬元)
應(yīng)納消費(fèi)稅= 28×5×9%=12.6(萬元)
應(yīng)納城建加及教育費(fèi)附稅= 28×5×(9%+17%)×(7%+3%)=3.64(萬元)
(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方：
①售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)
②按實際售價計算銷項稅
③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額
④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅
【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：
『正確答案』
零售價=5000÷5%=100000(元)
增值稅銷項稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)
應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5%=250(元)
(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。
　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。
　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。
　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。
　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。
　　【要點 1】上述(4)～(8)項視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。
　　1.購買的貨物：用于投資(6)、分配(7)、贈送(8)，即向外部移送——視同銷售計算銷項稅;
　　2.購買的貨物：用于非應(yīng)稅項目(4)、集體福利和個人消費(fèi)(5)，本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項稅;已抵扣的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。
　　【要點2 】視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。

　　【例題1·單選題】下列各項中，征收增值稅的是(　)。 
　　A.將購買的貨物投入生產(chǎn) 
　　B.動力設(shè)備的安裝 
　　C.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目 
　　D.郵政局出售集郵商品 
　　『正確答案』C 
　　『答案解析』選項B、D均為營業(yè)稅征稅范圍，選項A不繳納增值稅。 
　　【例題2·多選題】單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有(　)。 
　　A.商場將購買的商品發(fā)給職工 
　　B.飯店將購進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù) 
　　C.個體商店代銷鮮奶 
　　D.食品廠將購買食品原料贈送他人 
　　『正確答案』CD 
　　『答案解析』B選項屬于應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù);A選項將外購貨物用于職工福利，屬于不得抵扣進(jìn)項稅行為，而不是視同銷售行為。 
　　【例題3·計算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心(福利部門)一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元(不含稅)。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。計算該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額。 
　　『正確答案』應(yīng)確認(rèn)銷項稅額=23×17%=3.91(萬元)
　　 (三)增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定
　　1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目
　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;
　　【提示】對上述單位和個人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。
　　(2)避孕藥品和用具;
　　(3)古舊圖書;古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。
　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;
　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;
　　(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;
　　(7)銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
　　2.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目，20項
　　(1)資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的規(guī)定
　�、倜庹髟鲋刀惖淖援a(chǎn)貨物(如：再生水;以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉;翻新輪胎)
　�、诿庹髟鲋刀惖膭趧�(wù)(如：污水處理勞務(wù))
　�、奂凑骷赐�、先征后退的自產(chǎn)貨物
　�、軐Ψ�合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅2010年底前實行先征后退政策。
　　(2)對宣傳文化事業(yè)實行增值稅優(yōu)惠的規(guī)定(新增)：
　　對符合條件的出版物和印刷、制作業(yè)務(wù)等實行增值稅先征后退或免稅的優(yōu)惠政策,如:專為少年兒童出版發(fā)行的報紙和期刊，中小學(xué)的學(xué)生課本。
　　(3)納稅人生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機(jī)化肥免征增值稅。
　　(4)對農(nóng)民專業(yè)合作社的增值稅政策
　　(5)免稅店銷售免稅品的增值稅政策
　　(6)融資租賃業(yè)務(wù)
　　(7)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
　　(8)從事熱力、電力、燃?xì)�、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用的增值稅政策。
　　(9)納稅人代行政管理部門的收費(fèi)，對符合條件的，不征收增值稅。
　　(10)納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價外費(fèi)用征收增值稅。

　　(11)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 
　　對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 
　　納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 
　　(12)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 
　　印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報，分為兩種情況： 
　�、偌垙埵怯∷�廠提供，稅率為13%; 
　　②紙張由出版單位提供，稅率為17%; 
　　除此之外，印刷廠還可以印資料、信紙等等，無論是哪方提供的原料,稅率統(tǒng)一為17%。 
　　(13)對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅。 
　　(14)、(15)、(16)一般了解。 
　　(17)增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)：銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分，實行即征即退政策。 
　　對外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。 
　　(18)對外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。 
　　3.增值稅起征點——限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下： 
　�、黉N售貨物的，為月銷售額2000-5000 元; 
　　②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元; 
　　③按次納稅的，為每次(日)銷售額150-200元。 
　　【解析】上述銷售額，為小規(guī)模納稅人的銷售額，即不含增值稅的銷售額。 
　　4.減免稅：納稅人兼營免稅、減稅項目的，未分別核算免稅、減稅項目銷售額的，不得免稅、減稅。 
　　5.納稅人放棄免稅權(quán) 
　　【要點】放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。 
　　【例題1·多選題】下列關(guān)于軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理中，正確的有(　)。 
　　A.納稅人轉(zhuǎn)讓計算機(jī)軟件著作權(quán)取得的收入應(yīng)征收增值稅 
　　B.納稅人隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取的維護(hù)費(fèi)應(yīng)征收增值稅 
　　C.軟件產(chǎn)品交付使用后，納稅人按期收取的維護(hù)費(fèi)收入應(yīng)征收營業(yè)稅 
　　D.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品且著作權(quán)屬于受托方的，其收入應(yīng)征收增值稅 
　　『正確答案』BCD 
　　『答案解析』對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
　　　【例題2·單選題】下列各項中，符合增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)規(guī)定的是(　)。
　　A.納稅人可以根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物放棄免稅權(quán)
　　B.納稅人應(yīng)以書面形式提出放棄免稅申請，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批
　　C.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅聲明的當(dāng)月起12個月內(nèi)不得申請免稅
　　D.符合條件但尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人
　　『正確答案』D