第九節(jié)　出口貨物退(免)稅

　　一、出口退(免)稅的基本政策

　　(一)出口免稅并退稅

　　(二)出口免稅但不退稅

　　(三)出口不免稅也不退稅

　　二、出口退(免)稅的適用范圍

　　【了解】對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退(免)稅(P75)

　　【例題1·多選題】(2008年)下列各項(xiàng)中，除另有規(guī)定外，可以享受增值稅出口免稅并退稅優(yōu)惠政策的有(　)。

　　A.來(lái)料加工復(fù)出品的貨物

　　B.小規(guī)模納稅人委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物

　　C.企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物

　　D.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物

　　[答疑編號(hào)346020801]

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)AB，均為給予免稅，但不予退稅。

　　三、出口貨物退稅率

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。

　　現(xiàn)行出口貨物的9檔增值稅退稅率(不用記)：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。

　　四、出口貨物退稅的計(jì)算

　　兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè);第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。

　　(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法——生產(chǎn)企業(yè)適用

　　1.適用范圍：主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

　　2.含義：“免稅”，免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅;“抵稅”，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退稅”，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅

　　3.“免、抵、退”的計(jì)算分兩種情況：

　　(1)出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：

　　第一步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×(增值稅率-出口退稅率)

　　第二步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免抵稅額)-上期末留抵稅額

　　第三步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的退稅率

　　第四步——比較確定應(yīng)退稅額：

　　第五步——確定免抵稅額

　　3.“免、抵、退”的計(jì)算分兩種情況：

　　(1)出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：

　　第一步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×(增值稅率-出口退稅率)

　　第二步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免抵稅額)-上期末留抵稅額

　　第三步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的退稅率

　　第四步——比較確定應(yīng)退稅額：

　　第五步——確定免抵稅額

　　【例2-5·計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

　　[答疑編號(hào)346020902]

　　【解析】

　　(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(68-8)-5=17-60-5=-48(萬(wàn)元)

　　(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)

　　(4)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=26(萬(wàn)元)

　　(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額=26-26=0(萬(wàn)元)

　　(6)6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22(48-26)萬(wàn)元。

　　(2)如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法如下：

　【例2-6·計(jì)算題】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元。收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

　　[答疑編號(hào)346020903]

　　『正確答案』

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)=100×(17%-13%)=4(萬(wàn)元)

　　(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-13%)-4=8-4=4(萬(wàn)元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-4)-6=17-30-6=-19(萬(wàn)元)

　　(4)免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料×材料出口貨的退稅稅率=100×13%=13(萬(wàn)元)

　　(5)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%-13=13(萬(wàn)元)

　　(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　即該企業(yè)應(yīng)退稅=13(萬(wàn)元)

　　(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=13-13=0(萬(wàn)元)

　　(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬(wàn)元(19-13)。

　　【例題·計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2009年1月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5萬(wàn)元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù);

　　(2)外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元，其中20%用于企業(yè)基建工程;

　　(3)以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。

　　(4)內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票;

　　(5)出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。

　　要求：

　　采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2009年1月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。

　　[答疑編號(hào)346020904]

　　『正確答案』

　�、龠M(jìn)項(xiàng)稅額：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=144.5+25.5×80%+5.1+(10+18)×7%=171.96(萬(wàn)元)

　�、诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~=500×(17%-15%)=10(萬(wàn)元)

　�、蹜�(yīng)納稅額=300×17%-(171.96-10)=-110.96(萬(wàn)元)

　�、艹隹谪浳铩懊獾滞恕倍愵~=500×15%=75(萬(wàn)元)

　　⑤應(yīng)退稅額=75(萬(wàn)元)

　�、蘖舻窒略碌挚鄱愵~=110.96-75=35.96(萬(wàn)元)

　　(二)外貿(mào)企業(yè)出口貨物——先征后退計(jì)算方法

　　1.外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法

　　應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率

　　2.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

　　3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定

　　外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額、依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

　　【例題·單選題】(2009年)下列各項(xiàng)中，適用增值稅出口退稅“先征后退”辦法的是(　)。

　　A.收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)

　　B.受托代理出口貨物的外貿(mào)企業(yè)

　　C.自營(yíng)出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)

　　D.委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)

　　[答疑編號(hào)346020905]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核出口增值稅的出口退稅有關(guān)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口適用先征后退的方式。

　　五、舊設(shè)備的出口退(免)稅處理

　　總結(jié)如下：

　　六、出口卷煙免稅的稅收管理辦法

　　(一)卷煙出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)卷煙出口的，卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時(shí)，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　(二)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計(jì)劃直接出口自產(chǎn)卷煙，免征增值稅、消費(fèi)稅,出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　(三)卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)按出口計(jì)劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　七、出口貨物退(免)稅管理

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處理

　　申報(bào)退免稅時(shí)間：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退(免)稅申報(bào)。

　　(二)外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處理