第五節(jié)　資產(chǎn)的稅務處理

　　資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資產(chǎn)，對于資本性支出以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費用，不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。

　　一、固定資產(chǎn)的稅務處理

　　(一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

　　下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　(三)固定資產(chǎn)折舊的計提方法

　　1.企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止月份的次月起停止計算折舊。

　　2.企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　(四)固定資產(chǎn)折舊的計提年限

　　【案例】2009年4月20日購進一臺機械設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款90萬元(購入成本)，當月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性計入費用在稅前作了扣除。企業(yè)當年會計利潤為170萬元。請計算企業(yè)此項業(yè)務應當調(diào)整的納稅所得額。

　　[答疑編號346120604]

　　『正確答案』

　　稅法規(guī)定可扣除的折舊額為90×(1-5%)÷10÷12×8=5.7(萬元)

　　外購設(shè)備應調(diào)增的應納稅所得額=90-5.7=84.3(萬元)

　　企業(yè)應納稅所得額=170+84.3=254.3(萬元)

　　假定折舊年限，稅法和會計采用一致，企業(yè)正確的會計利潤=170+84.3=254.3(萬元)

　　二、生物資產(chǎn)的稅務處理

　　(一)生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　(二)生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

　　【例題?單選題】(2008年)下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是(　)

　　A.經(jīng)濟林

　　B.防風固沙林

　　C.用材林

　　D.存欄待售特為牲畜

　　[答疑編號346120605]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　三、無形資產(chǎn)的稅務處理

　　(一)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　(二)無形資產(chǎn)攤銷的范圍

　　下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　　1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。

　　2.自創(chuàng)商譽。

　　3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。

　　4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　　(三)無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

　　無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。外購商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。

　　【例題?計算題】某市區(qū)的一個企業(yè)，2009年轉(zhuǎn)讓一項兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當繳納的企業(yè)所得稅。

　　『正確答案』

　　轉(zhuǎn)讓過程中應納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加=65×5%×(1+7%+3%)=3.575(萬元)

　　無形資產(chǎn)的賬面成本=60-(60÷10×2)=48(萬元)

　　應納稅所得額=65-48-3.575=13.425(萬元)

　　應納企業(yè)所得稅=13.425×25%=3.36(萬元)

　　四、長期待攤費用的稅務處理

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用資產(chǎn)使用年限分期攤銷。

　　企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。

　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　【例題?多選題】(2009年，舊制度)依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應作為長期待攤費用的有(　)

　　A.長期借款的利息支出

　　B.租入固定資產(chǎn)的改建支出

　　C.固定資產(chǎn)的大修理支出

　　D.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

　　[答疑編號346120701]

　　『正確答案』BCD

　　五、存貨的稅務處理：同會計

　　六、投資資產(chǎn)的稅務處理

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。

　　七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

　　1.企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關(guān)核定其應納稅所得額。

　　2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。