第七節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算(11個(gè)稅目，26項(xiàng)特殊問(wèn)題)

　　針對(duì)不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式分別為：

　　一、工資、薪金所得：

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【例題?計(jì)算題】某職工2009年10月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元(超過(guò)規(guī)定比例5元)，單位代繳水電費(fèi)100元，計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4600-2000-100-50+5)×15%-125=243.25(元)

　　二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

　　應(yīng)納稅額=(全年收入總額-成本費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。

　　(一)查賬征稅：

　　1.自2008年3月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

　　2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出，允許在稅前扣除。

　　3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

　　4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

　　5.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

　　9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

　　(4)本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

　　【例題?計(jì)算題】居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2009年1～12月份，與4個(gè)朋友合伙經(jīng)營(yíng)一個(gè)酒吧，年底酒吧將30萬(wàn)元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在合伙人中進(jìn)行平均分配。

　　要求：計(jì)算李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』

　　李某分得：300000÷5=60000(元)

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=60000×35%-6750=14250(元)

　　(二)核定征收

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　或　　　=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【提示】納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資，但不包括上繳的承包費(fèi)。

　　四、勞務(wù)報(bào)酬所得

　　注意以下問(wèn)題：

　　(一)定額或定率扣除

　　(二)次的規(guī)定

　　(三)稅率20%，但有加成征收

　　【例13-4?計(jì)算題】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

　　[346130303]

　　『正確答案』

　　應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)

　　(四)代付稅款的問(wèn)題。

　　【例13-5?計(jì)算題】高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙先生的勞務(wù)報(bào)酬48000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額。

　　『正確答案』

　　(1)代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=[(48000-2000)×(1-20%)] ÷76%=48421.05(元)

　　(2)應(yīng)代付個(gè)人所得稅=48421.05×30%-2000=12526.32(元)

　　【例題?計(jì)算題】(2008年)居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年取得以下所得：……(2)2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報(bào)酬30 000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由該企業(yè)承擔(dān);計(jì)算企業(yè)應(yīng)代付的個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』

　　(2)應(yīng)納稅所得額=[(30000-2000)×(1-20%)]÷[1-30%×(1-20%)]=29473.68(元)

　　應(yīng)代付的個(gè)人所得稅=29473.68×30%-2000=6842.10(元)

　　五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.定額或定率扣除;

　　2.次的規(guī)定;

　　3.稅率20%，但有稅額減征30%;

　　4.關(guān)于合作出書問(wèn)題。應(yīng)該先分錢，后扣費(fèi)用，再繳稅。

　　【例題?單選題】(2008年)作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅(　)。

　　A.420元　　　　B.924元

　　C.929.6元　　　D.1320元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』出版再連載視為兩次稿酬，

　　(3800-800)×20%×70%+450×10×(1-20%)×20%×70%=924(元)

　　【例題?計(jì)算題】(2008年)居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，7月份，與同事杰克(外籍)合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56 000元，李某與杰克事先約定按6:4比例分配稿酬。

　　『正確答案』

　　李某稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=56000×60%×(1-20%)×20%×(1-30%)=3763.2(元)

　　六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式為：

　　(一)每次收入不足4000元的

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　　(二)每次收入在4000元以上的

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

　　儲(chǔ)蓄存款利息適用稅率，2007年8月15日前為20%，2007年8月15日起為5%，2008年10月9日起暫免征。

　　【例題?計(jì)算題】(2008年)居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年取得以下所得： 10月份，取得3年期國(guó)債利息收入3888元;10月30日取得于7月30日存入的三個(gè)月定期存款90000元的利息(銀行按年利率1.71%結(jié)息);計(jì)算利息所得應(yīng)繳納的個(gè)稅。

　　(其他相關(guān)資料：銀行定期存款自存款當(dāng)日計(jì)息、到期日不計(jì)息，全年按365天計(jì)算。)

　　『正確答案』累計(jì)天數(shù)=2+31+30+29=92(天)

　　利息所得的個(gè)人所得稅=90000×1.71%÷365×20%×16+90000×1.71%÷365×5%×76=29.52(元)

　　【例題?單選題】(2008年)王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007年度的利潤(rùn)方案為每10股送3股，并于2008年6月份實(shí)施，該股票的面值為每股1元。上市公司應(yīng)扣繳王某的個(gè)人所得稅(　)。

　　A.300元　　　　B.600元

　　C.1500元　　　 D.3000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅=10000÷10×3×1×20%×50%=300(元)

　　八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　注意以下問(wèn)題：

　　1.定額或定率扣除;

　　2.次的規(guī)定;

　　3.出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目;

　　4.個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房，減按10%稅率征收。

　　重點(diǎn)掌握內(nèi)容：

　　個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：

　　(1)財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)(營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅)

　　(2)向出租方支付的租金

　　(3)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止)

　　(4)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20%)

　�、倜看卧率杖氩怀�過(guò)4000的

　　應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元

　�、诿看卧率杖氤�過(guò)4000的

　　應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)

　　【例題?計(jì)算題】某市丁某1～6月每月取得出租居民住房租金收入5000元(按市場(chǎng)價(jià)出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用)。計(jì)算丁某1～6月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』(1)1～6月租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=5000×3%×6=900(元)

　　【提示】按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，營(yíng)業(yè)稅減按3%征收。

　　(2)1～6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=900×7%=63(元)

　　(3)1～6月租金收入應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=900×3%=27(元)

　　(4)1～6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=5000×4%×6=1200(元)

　　(5)1～6月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=〔5000-5000×3%×(1+7%+3%)-5000×4%〕×(1-20%)×10%×6=2224.8(元)

　　【例題?計(jì)算題】(2008年)居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年4月1日～6月30日，前往B國(guó)參加培訓(xùn)，出國(guó)期間將其國(guó)內(nèi)自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金5000元。

　　要求：計(jì)算(1)李某出租小汽車應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;

　　(2)李某小汽車租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅;

　　[答疑編號(hào)346130404]

　　『正確答案』

　　(1)出租小汽車應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=5000×5%×(1+7%+3%)×3=275×3=825(元)

　　(2)租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(5000-275)×(1-20%)×20%×3=2268(元)

　　九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

　　【例題?計(jì)算題】(2008年)居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員， 11月份，以每份218元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)870元，債券申購(gòu)價(jià)每份200元，申購(gòu)時(shí)共支付相關(guān)稅費(fèi)350元;轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24 000元;計(jì)算李某應(yīng)繳納的個(gè)稅。

　　[答疑編號(hào)346130405]

　　『正確答案』

　　有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[(218-200)×500-870-350]×20%=1556(元)

　　【例題?計(jì)算題】(2009年)我國(guó)公民張先生為國(guó)內(nèi)某企業(yè)高級(jí)技術(shù)人員，3月轉(zhuǎn)讓2006年購(gòu)買的三居室精裝修房屋一套，售價(jià)230萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)l3.8萬(wàn)元。該套房屋的購(gòu)進(jìn)價(jià)為l00萬(wàn)元，購(gòu)房過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)為3萬(wàn)元。所有稅費(fèi)支出均取得合法憑證。

　　要求：計(jì)算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　[答疑編號(hào)346130406]

　　『正確答案』轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(230-100-13.8-3)×20%=22.64(萬(wàn)元)

　　(二)個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　了解房產(chǎn)原值的確定。

　　(三)個(gè)人銷售無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷售征收個(gè)人所得稅的具體規(guī)定如下：

　　1.受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即：

　　(1)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征。

　　(2)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)各理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(不能扣除原值)

　　(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收。

　　2.在受贈(zèng)和轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金。按照相關(guān)規(guī)定處理。

　　十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

　　【例13-10?計(jì)算題】陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過(guò)教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。

　　『正確答案』(1)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除(因?yàn)?000÷20000=20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%)。

　　(2)應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈(zèng)額=20000-4000=16000(元)

　　(3)應(yīng)納稅額(即商場(chǎng)代扣稅款)應(yīng)納稅所和額×適用稅率=16000×20%=3200(元)

　　(4)陳某實(shí)際可得金額=20000-4000-3200=12800(元)

　　十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題

　　(一)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

　　(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

　　【例題?計(jì)算題】某中國(guó)公民2009年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元，當(dāng)月工資超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』24000÷12=2000，找稅率為10%、25，應(yīng)納稅額=24000×10%-25=2375(元)

　　(3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(5)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年將、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題?計(jì)算題】中國(guó)公民王某為某文藝團(tuán)體演員，2009年6月收入情況如下：

　　(1)每月取得工薪收入6000元，第二季度的獎(jiǎng)金4000元;

　　『正確答案』

　　工薪收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

　　(6000+4000-2000)×20%-375=1225(元)

　　注釋：雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　(二)取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題

　　【例題?計(jì)算題】張某為中國(guó)公民，在某單位任職，月工資超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，2009年1月取得2008年不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入22800元。請(qǐng)計(jì)算單位為張某代付的個(gè)人所得稅?

　　『正確答案』

　　(1)由于1月的工資超過(guò)扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎(jiǎng)金除以12的商來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　每月的不含稅獎(jiǎng)金=22800÷12=1900(元)，查找教材492頁(yè)表13-4中的不含稅稅率級(jí)次，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。

　　(2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(22800-125)÷(1-15%)=26676.47(元)

　　(3)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　每月的含稅獎(jiǎng)金=26676.47÷12=2223.04(元)，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。

　　(4)單位為張某代付的個(gè)人所得稅=26676.47×15%-125=3876.47(元)

　　(三)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題：

　　可單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款

　　(四)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題：

　　采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

　　(五)個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)：

　　并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅：

　　(六)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)征稅問(wèn)題

　　按照規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅;領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

　　(七)關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法

　　企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　(八)企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題

　　1.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

　　2.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。

　　3.待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　4.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　(九)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問(wèn)題

　　1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　2.對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣(介紹)單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【例題?計(jì)算題】王某為以外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2008年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還受到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請(qǐng)問(wèn)：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅?王某實(shí)際應(yīng)交的個(gè)人所得稅為多少?

　　『正確答案』

　　(1)外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

　　扣繳稅額=(每月收入額-2000)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(7200-2000)×20%-375=665(元)

　　(2)派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

　　扣繳稅額=每月收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=1900×10%-25=165(元)

　　(3)王某實(shí)際應(yīng)交的個(gè)人所得稅為：

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-2000)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(7200+1900-2000)×20%-375=1045(元)

　　因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元(1045-665-165)

　　(十)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題

　　這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國(guó)的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。

　　關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定：

　　個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

　　1.對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：

　　(注：√代表征稅，×代表不征稅)

　　2.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所人員，應(yīng)納稅額計(jì)算方法：

　　(十一)兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題――先分、后扣，對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。

　　(十二)個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免稅問(wèn)題

　　(十三)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法

　　1.企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　　2.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過(guò)12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

　　3.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

　　(十四)個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法

　　(1)個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人通過(guò)上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定：

　�、僖悦看翁幹貌糠謧鶛�(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

　　②其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。

　　③所處置債權(quán)成本費(fèi)用(即財(cái)產(chǎn)原值)，按下列公式計(jì)算：

　　當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)

　　個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

　　【例題?計(jì)算題】王某支付150萬(wàn)元從甲企業(yè)購(gòu)入打包債權(quán)，其中：A企業(yè)的50萬(wàn)，B企業(yè)的80萬(wàn)，C企業(yè)的120萬(wàn)，賬面價(jià)值共計(jì)250萬(wàn)。王某與A企業(yè)達(dá)成協(xié)議，收回A債務(wù)人的36萬(wàn)，其他豁免。計(jì)算王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　[346130601]

　　【答案】王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(36-150×50÷250-費(fèi)用)×20%

　　(十五)辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法

　　(1)單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

　　(2)關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題――“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(十六)個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

　　(1)個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;

　　(2)退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(十七)企業(yè)利用資金為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

　　(1)企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但允許合理減除部分所得。

　　(2)企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

　　(十八)個(gè)人股票期權(quán)所得征稅辦法

　　1.員工接受股票期權(quán)時(shí)：一般不作為應(yīng)稅所得征稅(另有規(guī)定除外)。

　　員工在行權(quán)日之前,股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓;因特殊情況轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

　　2.員工行權(quán)時(shí)：從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

　　3.員工將行權(quán)之后：股票再轉(zhuǎn)讓獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免個(gè)人所得稅。

　　【特別提示】個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

　　4.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配：應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　【例題?單選題】孫先生所在的A公司2009年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2009年4月18日，A公司授予孫先生股票期權(quán)60000股，授予價(jià)2元/股;該期權(quán)無(wú)公開市場(chǎng)價(jià)格，并約定2009年11月18日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2009年11月18日孫先生以授予價(jià)購(gòu)買股票60000股，當(dāng)日該股票的公開市場(chǎng)價(jià)格5元/股。計(jì)算孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(　)元。

　　A.0 　　　　　　　　B.28000

　　C.35000 　　　　　　D.35375

　　『正確答案』D

　　『答案解析』孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=〔60000×(5-2)÷7月×25%-1375〕×7=35375(元)。

　　5.員工接受該可公開交易的股票期權(quán)，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理

　　(1)員工取得可公開交易的股票期權(quán)，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。

　　(2)員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。

　　(3)員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　6.員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。

　　7.員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月。

　　8.公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題(了解)：

　　按全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅

　　9.新增：股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅：按工資薪金所的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　(十九)企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)所得征稅辦法

　　1.企業(yè)有股票認(rèn)購(gòu)權(quán)的高級(jí)管理人員，在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)時(shí)的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(行權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日(行權(quán)日)公平市場(chǎng)價(jià)之間的數(shù)額，按“工資、薪金所得”所得繳納所得稅;

　　2.個(gè)人在股票認(rèn)購(gòu)權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅

　　3.對(duì)個(gè)人在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)后，將已認(rèn)購(gòu)的股票 (不包括境內(nèi)上市公司股票)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng) “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

　　(二十)個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證

　　2.申請(qǐng)人要轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)總價(jià)值在人民幣15萬(wàn)元以下的，不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收證明。

　　(二十一)收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法

　　個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回

　　(二十二)企業(yè)向個(gè)人支付不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅――偶然所得

　　(二十三)個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅

　　1.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅額=(轉(zhuǎn)讓收入額-800元或20%)×20%

　　2.個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅額=(轉(zhuǎn)讓收入額-財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用)×20%

　　財(cái)產(chǎn)原值，是指售出方個(gè)人取得該拍賣品的價(jià)格(以合法有效憑證為準(zhǔn))。具體為：通過(guò)商店、畫廊等途徑購(gòu)買的，為購(gòu)買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款;通過(guò)拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi);通過(guò)祖?zhèn)魇詹氐�，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用;通過(guò)贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi);通過(guò)其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。

　　3.納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　(二十四)個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　(二十五)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅

　　1.自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

　　2.限售股的計(jì)稅方法

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

　　應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

　　(二十六)企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理

　　1.企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

　　2.企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分：

　　(1)對(duì)企業(yè)按月繳納企業(yè)繳費(fèi)的視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

　　應(yīng)納稅額=年金的企業(yè)繳費(fèi)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(2)對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。