第十節(jié)　征收管理

　　繳納方式：自行申報(bào)納稅和代扣代繳

　　一、個(gè)人所得稅自行申報(bào)

　　(一)自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人

　　1.年所得12萬(wàn)元以上的納稅人;

　　2.從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　3.從中國(guó)境外取得所得的;

　　4.沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;

　　5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形;

　　【例題?多選題】(2009年)下列各項(xiàng)中，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的有(　)。

　　A.年所得12萬(wàn)元以上的

　　B.從中國(guó)境外取得所得的

　　C.取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的

　　D.從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資，薪金所得的

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』以上選項(xiàng)均屬于需要自行申報(bào)的情況。

　　(二)自行申報(bào)納稅的內(nèi)容

　　年所得12萬(wàn)元以上的納稅人自行申報(bào)納稅的內(nèi)容

　　(1)構(gòu)成12萬(wàn)元的所得：11個(gè)稅目

　　(2)不包含在12萬(wàn)元中的所得：

　�、倜舛愃�得;②暫免征稅所得;③可以免稅的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，如按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。

　　(3)各項(xiàng)所得的年所得的計(jì)算方法。

　　【例題?多選題】(2008年)下列各項(xiàng)中，計(jì)算個(gè)人所得稅自行申報(bào)的年所得時(shí)允許扣除的項(xiàng)目有(　)。

　　A.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)賠款

　　B.國(guó)家發(fā)行的金融債券利息

　　C.國(guó)際組織頒發(fā)的環(huán)境保護(hù)獎(jiǎng)金

　　D.商場(chǎng)購(gòu)物取得的中獎(jiǎng)所得

　　[答疑編號(hào)346130706]

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』商場(chǎng)購(gòu)物取得的中獎(jiǎng)所得應(yīng)當(dāng)按偶然所得征稅。

　　(三)自行申報(bào)納稅的納稅期限

　　1.年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　2.個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào);分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào);納稅年度終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。

　　(四)自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式

　　(五)自行申報(bào)的申報(bào)地點(diǎn)

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　(2)在中國(guó)境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　(3)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或者對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得(以下統(tǒng)稱(chēng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得)的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　(4)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中無(wú)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　(5)其他所得的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為：

　�、�?gòu)膬商幓蛘邇商幰陨先〉霉べY、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　�、趶闹袊�(guó)境外取得所得的，向中國(guó)境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　�、蹅�(gè)體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　�、軅�(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅

　　申報(bào)地點(diǎn)：

　　興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)：興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個(gè)人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)：除以上情形外，納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　二、代扣代繳

　　(一)扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍

　　除“個(gè)體工商戶”稅目之外的10個(gè)稅目

　　(二)扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任

　　1.扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。

　　2.扣繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。

　　(三)代扣代期限

　　應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)。

　　三、核定征收

　　1.根據(jù)當(dāng)?shù)赝�行業(yè)的盈利水平從高核定其應(yīng)稅所得率，應(yīng)稅所得率不得低于25%。

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所以及其他中介機(jī)構(gòu)的個(gè)人所得稅征收管理，也應(yīng)按照上述律師事務(wù)所有關(guān)原則進(jìn)行處理。

　　四、個(gè)人所得稅管理

　　教材全面介紹了2005年7月國(guó)家稅務(wù)總局制定的《個(gè)人所得稅管理辦法》。學(xué)習(xí)中以教材為準(zhǔn)，了解以下內(nèi)容：

　　建立個(gè)人收入檔案管理制度、建立代扣代繳明細(xì)賬制度、建立納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會(huì)各部門(mén)配合的協(xié)稅制度、加強(qiáng)高收入者的重點(diǎn)管理、加強(qiáng)稅源的源泉管理等、個(gè)人所得稅納稅評(píng)估主要項(xiàng)目等。

　　本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)：

　　1.掌握11個(gè)稅目及每個(gè)稅目的應(yīng)納稅額計(jì)算;

　　2.掌握計(jì)算中的特殊問(wèn)題

　　3.熟悉居民和非居民納稅人的規(guī)定、減免稅規(guī)定;

　　4.了解征收管理規(guī)定。