四、主動(dòng)識別第一時(shí)段期后事項(xiàng)(教材P621)

　　1.基本原則

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識別。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)。對于這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露。

　　2.知悉對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮

　　在實(shí)施了上述用以識別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序后，如果知悉對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或予以充分披露。

　　如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對財(cái)務(wù)報(bào)表做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。

　　五、被動(dòng)識別第二時(shí)段期后事項(xiàng)(教材P623)

　　1.基本原則

　　在審計(jì)報(bào)告日后，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。但是，在這一階段，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表并未報(bào)出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)告知注冊會(huì)計(jì)師。當(dāng)然，注冊會(huì)計(jì)師還可能從媒體報(bào)道、舉報(bào)信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。

　　2.知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮

　　(1)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理

　　如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序。此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以驗(yàn)證管理層根據(jù)期后事項(xiàng)所做出的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整或披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。例如，被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前取得了法院關(guān)于訴訟賠償案的最終判決，因此，管理層根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，將應(yīng)支付的該筆賠償款反映于財(cái)務(wù)報(bào)表中。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)實(shí)施與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的審計(jì)程序。

　　由于管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師除了根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還要針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的管理層聲明書。新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。

　　由于審計(jì)報(bào)告日的變化，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，以避免重大遺漏。

　　(2)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理

　　如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號――非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　(3)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理

　　如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。例如，針對上市公司，注冊會(huì)計(jì)師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。

　　六、被動(dòng)識別第三時(shí)段期后事項(xiàng)(教材P624)

　　1.基本原則

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表做出查詢。但是，并不排除注冊會(huì)計(jì)師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性。

　　2.處理要求

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體情況采取適當(dāng)措施。

　　(1)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的修改是否恰當(dāng)，讓所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。

　　(2)管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。

　　(3)臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)