第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　一、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段(教材P641～643)

　　1.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義

　　審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。

　　2.同時(shí)符合的條件：

　　(1)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出充分披露;

　　(2)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　　3.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形：

　　(1)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮;

　　(2)重大不確定事項(xiàng);

　　(3)如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)�，且�?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露;

　　(4)如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，并在新的審計(jì)報(bào)告后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段;

　　(5)當(dāng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要時(shí);

　　(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況;

　　(7)如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　二、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(教材P644)

　　1.如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

　　(1)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　(2)因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　2.只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　三、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(教材P645)

　　1.如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　2.只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)使用者，以至于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　四、無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(教材P645)

　　1.如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　2.只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　3.無(wú)法表示意見(jiàn)不同于否定意見(jiàn)，它通常僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);

　　4.無(wú)論是無(wú)法表示意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。

　　五、牽扯性與審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型(教材P647)

　　1.錯(cuò)報(bào)金額不重要(無(wú)保留);

　　2.錯(cuò)報(bào)金額重要，但牽扯性不強(qiáng)(保留);

　　3.錯(cuò)報(bào)金額重要，牽扯性強(qiáng)(否定);

　　4.錯(cuò)報(bào)性質(zhì)嚴(yán)重(保留、否定);

　　5.審計(jì)范圍受到限制，牽扯性不強(qiáng)(保留);

　　6.審計(jì)范圍受到限制，牽扯性強(qiáng)(無(wú)法表示意見(jiàn))。

　　六、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式

　　1. 教材P648審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段;

　　2. 教材P649審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的說(shuō)明段;

　　3. 教材P650 審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)的說(shuō)明段;

　　4. 教材P651 審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)的說(shuō)明段。