第三節(jié) 會計要素及其確認與計量原則

五、費用的定義及其確認條件

（一）費用的定義

費用，是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

（二）費用的確認條件

費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經濟利益很可能流出，從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：

一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)；

二是經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加；

三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。

【例題 15 •多選題】關于會計要素，下列說法中正確的有（ ）。

A. 收入可能表現為企業(yè)負債的減少

B. 費用可能表現為企業(yè)負債的減少

C. 收入會導致所有者權益增加

D. 收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項

【答案】 ACD

【解析】費用可能表現為負債的增加。

六、利潤的定義及其確認條件

（一）利潤的定義

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，反映的是企業(yè)的經營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。

（二）利潤的來源構成

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日�；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日�；顒拥臉I(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經營業(yè)績。

收入與利得、費用與損失區(qū)別與聯系如下表所示：

注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。利得和損失的會計處理如下圖所示：

【例題 16 •單選題】依據企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關收入和利得的表述中，正確的是（ ）。

A. 收入源于日�；顒�，利得源于非日�；顒�

B. 收入會影響利潤，利得也一定會影響利潤

C. 收入會導致經濟利益的流入，利得不一定會導致經濟利益的流入

D. 收入會導致所有者權益的增加，利得不一定會導致所有者權益的增加

【答案】 A

【解析】利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得可能直接計入所有者權益。

（三）利潤的確認條件

利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

【例題 17 •判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應計入當期損益。（ ）（ 2009 年考題）

【答案】×

【解析】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接影響當期損益，也可能直接影響所有者權益。

（四）利潤表

利潤表

會企 02 表

編制單位： 年 月 單位：元

【例題 18 •單選題】下列關于會計要素的表述中，正確的是（ ）。（ 2009 年考題）

A. 負債的特征之一是企業(yè)承擔潛在義務

B. 資產的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經濟利益

C. 利潤是企業(yè)一定期間內收入減去費用后的凈額

D. 收入是所有導致所有者權益增加的經濟利益的總流入

【答案】 B

【解析】負債是企業(yè)承擔的現時義務，選項 A 錯誤；利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失，選項 C 錯誤；收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。利得也是能導致所有者權益增加的經濟利益的流入，但是利得不屬于企業(yè)的收入，選項 D 錯誤。

七、會計要素計量屬性

企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。

會計計量屬性主要包括：（ 1 ）歷史成本；（ 2 ）重置成本；（ 3 ）可變現凈值；（ 4 ）現值；（ 5 ）公允價值。

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。 在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。

【例題 19 •單選題】下列關于會計計量屬性的表述中，不正確的是（ ）。

A. 歷史成本反映的是資產過去的價值

B. 重置成本是取得相同或相似資產的現行成本

C. 現值是取得某項資產在當前需要支付的現金或現金等價物

D. 公允價值是公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額

【答案】 C

【解析】現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值。

本章小結

1. 了解財務報告目標

2. 掌握會計基礎

3. 掌握可靠性、可比性、實質重于形式和謹慎性會計信息質量要求

4. 掌握資產、收入、費用、利得和損失的概念

5. 掌握會計要素計量屬性

（編輯：江蘇財經會計網校游軍）