【考點二十四】非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

　　購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，該直接相關(guān)費用通常是指購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。

　　【提示】企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金計入負(fù)債初始確認(rèn)金額；發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用沖減資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益。

　　無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

　　會計處理如下：

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記負(fù)債科目，企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目進(jìn)行核算。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理：

　�。�1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

　�。�3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“公允價值變動損益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　�。�4）投出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)區(qū)分其后續(xù)計量模式：若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)按公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本；若采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)按公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價值變動損益和轉(zhuǎn)換時形成的其他綜合收益。