視野訊：近日，《財務(wù)經(jīng)理人》雜志刊登了財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會（FEI）首席執(zhí)行官Colleen Cunningham的文章，文中列出了2007年財務(wù)報告所面臨的十大挑戰(zhàn)。

　　1． 內(nèi)部控制。美國證券交易委員會(SEC)以及公眾公司會計(jì)監(jiān)管委員會(PCAOB)正在對薩班斯法案404節(jié)的實(shí)施指南進(jìn)行修訂。人們期待新指南將能更清晰地指明，公司和審計(jì)師在404節(jié)的實(shí)施中如何采用更加以風(fēng)險為基礎(chǔ)的方法。

　　2．不確定的稅務(wù)狀況。FIN 48《所得稅不確定性會計(jì)―財務(wù)會計(jì)公告第109號的解釋》，將對2007年的財務(wù)報告生效。許多公司曾經(jīng)遇到過與該解釋相關(guān)的應(yīng)用問題，所以公司在未來的實(shí)施中需要謹(jǐn)慎地采用其相關(guān)規(guī)定。

　　3． 可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）。SEC已明確表示鼓勵優(yōu)先使用XBRL提交財務(wù)報告。期待2007由于更多的公司自愿采用XBRL，并且SEC將繼續(xù)鼓勵優(yōu)先使用XBRL，其應(yīng)用將步入一個新階段。

　　4． 公允價值。財務(wù)會計(jì)公告第 157號《公允價值計(jì)量》將要求在2007年11月15日之后開始的財年的年報和中報中被用。該準(zhǔn)則為計(jì)量公允價值以及擴(kuò)大披露建立了一個框架。公允價值是以市場為基礎(chǔ)的計(jì)量，并且該準(zhǔn)則建立了基于“可觀察到的”投入要素（已存在的市場等）以及“無法觀察到的”投入要素的公允價值計(jì)量層級。準(zhǔn)則要求使用“市場參與法”而不是“特定實(shí)體法”。

　　5．資產(chǎn)和負(fù)債的服務(wù)。財務(wù)會計(jì)公告 第156號《金融資產(chǎn)和負(fù)債服務(wù)會計(jì)―對財務(wù)會計(jì)公告 140的修訂》對在2006年9月15日之后開始的財年生效。該準(zhǔn)則要求實(shí)體在某些情形下由于簽訂服務(wù)合同而承擔(dān)提供服務(wù)的義務(wù)時，要確認(rèn)服務(wù)性資產(chǎn)或者服務(wù)性負(fù)債。

　　6． 財務(wù)報表的復(fù)雜性。報表重述的程度（超過10%的上市公司發(fā)生重述）表明現(xiàn)有報告模式具有一定的復(fù)雜程度，它要求會計(jì)人員對每一個會計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)問題都十分精通。但這并不實(shí)際，特別是對小公司而言更是如此。所以我們看到越來越多的報表重述正是由于準(zhǔn)則應(yīng)用中的簡單失誤而造成的。此外，擁有專職和出色的各種專家的大公司以及最大的會計(jì)師事務(wù)所，甚至包括國家一級的分支機(jī)構(gòu)，同樣由于對復(fù)雜的GAAP的不同解釋而對其報表進(jìn)行了重述。包括財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會在內(nèi)的各類組織，已經(jīng)號召建立一個專門委員會，來審視潛在的問題和當(dāng)前的建議，以減小復(fù)雜性并改進(jìn)報告模式。財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)主席 Robert Herz對未來的轉(zhuǎn)變頗感興趣。

　　7． 衍生物。總抵銷協(xié)議中的與現(xiàn)金抵押物收支相關(guān)的應(yīng)收賬款和負(fù)債的對沖問題是需要關(guān)注的問題。美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，所建議的FSP應(yīng)適用于2006年12月15日以后開始的財務(wù)年度。

　　8． 養(yǎng)老金。財務(wù)會計(jì)公告第158號《員工固定收益退休金和其他退休金計(jì)劃的會計(jì)處理》于2006年發(fā)布。該準(zhǔn)則要求雇主將一項(xiàng)固定收益退休金計(jì)劃的資金過剩和資金不足確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。其對公眾實(shí)體的生效期為2006年12月15日之后結(jié)束的財年年末。非公眾實(shí)體對2006年6月15日之后結(jié)束的財年采用（對在2006年12月15日至2007年6月16日之間結(jié)束的財年的財務(wù)報表附注，仍有特定的披露要求）。公司同樣需要知道2007年報告中保險精算信息的日期。

　　9． 每股收益。FASB和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASB)在某些問題上得到了不同結(jié)論。FASB的工作人員已對那些問題進(jìn)行了分析，并且希望在2007年1月份將這些問題提交FASB的委員會討論，使FASB和IASB可在今年晚些時候發(fā)布預(yù)期的征求意見稿或者財務(wù)報表(僅指FASB)。

　　10．企業(yè)合并。 IASB以及FASB共同致力于一項(xiàng)關(guān)于企業(yè)合并會計(jì)重大改革的項(xiàng)目。該使用購買法的征求意見稿表明了向“公允價值”模型的轉(zhuǎn)變。被提議的主要改變包括：與購并相關(guān)的或有資產(chǎn)和負(fù)債將在購并買日按照允價值確認(rèn)，隨后的變化都將在收入中體現(xiàn)（而不是作為商譽(yù)的調(diào)整）；無形資產(chǎn)研究與開發(fā)在獲得日予以資本化；獲得的應(yīng)收賬款按照公允價值確認(rèn)（即，不允許為壞賬單獨(dú)計(jì)提準(zhǔn)備）；所有支付給第三方的購并相關(guān)成本在發(fā)生時予以費(fèi)用化。美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會一直對這些問題進(jìn)行研究，F(xiàn)ASB計(jì)劃于2007年第二季度發(fā)布一項(xiàng)最終準(zhǔn)則。盡管該準(zhǔn)則不能應(yīng)用于2007年度，但是它為未來的財務(wù)報告和計(jì)量指明了方向。（中國會計(jì)視野 李珍 2007-1-8）