近日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第163號(hào)――金融保證保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理》（SFAS 163），該公告闡明了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第60號(hào)――保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告》（SFAS 60）是如何應(yīng)用于保險(xiǎn)企業(yè)所簽訂的金融保證保險(xiǎn)合同，包括保費(fèi)收入和求償責(zé)任（claim liabilities）的確認(rèn)及計(jì)量。同時(shí)，SFAS 163也要求加強(qiáng)對(duì)金融保證保險(xiǎn)合同的披露。除與保險(xiǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)有關(guān)的信息披露之外，SFAS 163將對(duì)于2008年12月15日以后開始的財(cái)年以及財(cái)年內(nèi)的會(huì)計(jì)中期所發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告有效。與保險(xiǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)有關(guān)的披露規(guī)定將在SFAS 163頒布后的第一個(gè)報(bào)告期生效。

　　FASB的項(xiàng)目經(jīng)理Mark Trench表示：“SFAS 163的發(fā)布意味著，在結(jié)束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的不可比性方面，F(xiàn)ASB邁出了重要的一步。在以往，對(duì)投資者而言，要想獲得保險(xiǎn)企業(yè)的求償責(zé)任的可比信息是十分困難的。鑒于近期對(duì)于從事金融保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)健康狀況的關(guān)注，SFAS 163的發(fā)布顯得非常及時(shí)，此舉將有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告所急需的透明度和可比性�！�

　　通過在諸如“求償責(zé)任的確認(rèn)和計(jì)量”等方面建立一致性，SFAS 163關(guān)于會(huì)計(jì)處理和披露的相關(guān)要求旨在提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可比性，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更好的會(huì)計(jì)信息。SFAS 163要求，當(dāng)有證據(jù)表明被保的金融負(fù)債發(fā)生信用惡化時(shí)，保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)在被保事項(xiàng)發(fā)生違約之前就確認(rèn)求償責(zé)任。同時(shí)，SFAS 163也要求披露：（a）保險(xiǎn)企業(yè)在評(píng)估被保金融負(fù)債發(fā)生信用惡化時(shí)所采用的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)；（b）保險(xiǎn)企業(yè)的監(jiān)視名單。

　　如需獲取SFAS 163全文，可以訪問。

　　


（中國(guó)會(huì)計(jì)視野　　　張曉泉 　　2008-5-29）