每個會計年度結束后，上市公司都要向公眾投資者提交一份年度報告，其中的財務會計報告需經(jīng)具有證券從業(yè)資格的會計師事務所審計，但是，即使有外部審計，也難確保上市公司財務報告真實可信。

　　當前對證券期貨從業(yè)資格的會計師事務所的監(jiān)管部門主要包括財政部和證監(jiān)會等部門，各部門之間及部門內(nèi)部機構之間的職能犬牙交錯�！蹲�冊會計師法》規(guī)定，由財政部門依法監(jiān)督、指導注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會；《財政部、證監(jiān)會關于會計師事務所從事證券、期貨相關業(yè)務有關問題的通知》規(guī)定，由財政部和中國證監(jiān)會共同負責會計師事務所證券許可證的審批，以及對證券所從事證券業(yè)務情況的監(jiān)督檢查；證監(jiān)會發(fā)布的《會計師事務所與資產(chǎn)評估機構證券期貨相關業(yè)務監(jiān)管責任制》規(guī)定，證監(jiān)會會計部和證監(jiān)會派出機構分工負責監(jiān)管會計與評估機構的證券期貨相關業(yè)務活動。以這樣的框架，如果部門之間或部門內(nèi)部協(xié)調(diào)不暢，多頭監(jiān)管就可能減弱最終的監(jiān)管效力。

　　而且，有關職能部門對會計師事務所的監(jiān)管，還主要集中在從業(yè)資格的管控上。雖然證監(jiān)會在《關于加強上市公司2005年年報審計監(jiān)管工作的通知》中要求做好年報審計質量的事后檢查或抽查；但在其他年度，有關主管部門還較少組織對年報審計質量的大規(guī)模專項核查。而在失去外界壓力的情況下，從業(yè)人員在實務中就未必會遵循質量控制和職業(yè)道德規(guī)范等清規(guī)戒律。

　　當前對審計質量的檢查，仍然比較倚重行業(yè)自律組織，即中注協(xié)。中注協(xié)一般每年都要檢查和處理會計師事務所和注冊會計師遵循中國注冊會計師業(yè)務準則、質量控制準則、職業(yè)道德規(guī)范等情況，為此，中注協(xié)去年還專門出臺了《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度》，規(guī)定證券資格事務所及其分所每三年內(nèi)至少接受一次執(zhí)業(yè)質量檢查。實踐證明，這種檢查確能收到一定效果。比如，去年在對證券資格事務所檢查中，中注協(xié)抽調(diào)檢查人員80名，共抽查上市公司審計報告78份，其他業(yè)務報告434份。針對檢查發(fā)現(xiàn)的嚴重問題，中注協(xié)分別給予4名注冊會計師行業(yè)內(nèi)通報批評、6名注冊會計師訓誡的處置。

　　但是，中注協(xié)和各地協(xié)會畢竟只是行業(yè)自律組織，協(xié)會組織的站位恐怕更多只能局限于行業(yè)角度，只能算同業(yè)互查，檢查效果受諸多因素制約，對違規(guī)者的懲戒也比較溫柔，還不能完全代表公眾利益。

　　對會計行業(yè)的監(jiān)控，美國也曾經(jīng)高度依賴幾大會計公司之間的同業(yè)互查，但由于互查機構之間休戚相關，使這種專業(yè)性檢查有時不免流于形式。在本世紀初安然、世界通訊公司等大公司相繼爆出財務舞弊丑聞后，美國出臺了《2002年公眾公司會計改革與投資者保護法案》，主要內(nèi)容就是成立一個獨立、有效、透明的機構??公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB），來監(jiān)督注冊會計師行業(yè)。該委員會由5名全職委員組成，其中只有兩名委員必須是注冊會計師，其他三位委員則必須是公共杰出人士。委員會成員須由美國證券交易委員會任命，并事先征詢美聯(lián)儲主席與財政部的意見。

　　PCAOB是在美國證券交易委員會監(jiān)督下的非政府獨立機構，其監(jiān)管范圍有限，只涉及公眾公司的會計監(jiān)督。對于從事非公眾公司審計的3000多家會計公司（會計師事務所）則不予監(jiān)管，仍通過同業(yè)互查來實現(xiàn)。調(diào)整后的美國注冊會計師管理體制兼顧政府調(diào)控要求、專業(yè)組織特點、公眾利益之間的平衡。

　　筆者認為，為提升我國上市公司年報審計質量，我國同樣亟須成立一個全新的獨立部門??上市公司會計監(jiān)督委員會，由其負責上市公司會計監(jiān)督的各項戰(zhàn)略決策；委員會人員組成可比照PCAOB，即必須有一半以上為德高望重的非會計行業(yè)人士，以突出其維護公共利益職能。委員會下設辦公室作為常設辦事機構，可稱為上市公司會計監(jiān)督辦公室。

　　可以考慮由上市公司會計監(jiān)督辦公室來整合吸收原來由財政部、中注協(xié)和證監(jiān)會等部門分管的有關上市公司會計監(jiān)督檢查的諸多分散業(yè)務。比如會計師事務所證券從業(yè)資格的認定、證券所業(yè)務監(jiān)管、尤其是組織對證券所執(zhí)業(yè)質量的檢查等等。

　　鑒于中國國情，這個獨立機構可先作為證監(jiān)會監(jiān)督下的事業(yè)單位，使之具有一定官方性質。而中注協(xié)在行業(yè)自律和組織會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查等方面仍可繼續(xù)發(fā)揮積極作用。