財會[2011]5號 

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局：

　　為了適應社會主義市場經濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，進一步規(guī)范醫(yī)院的會計核算，提高會計信息質量，我部對1998年11月會同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]58號）進行了全面修訂，于2010年12月31日印發(fā)了新《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號），自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。

　　為了確保新舊制度順利過渡，促進新制度的有效貫徹實施，我部制定了《新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。　　

　　附件：新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定

 財政部
  二?一一年四月六日

附件：　　

新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定　 

　　我部對1998年11月會同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]58號）（以下簡稱原制度）進行了全面修訂，于2010年12月31日發(fā)布了新《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）（以下簡稱新制度），自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。為了確保新舊制度順利過渡，現(xiàn)對醫(yī)院執(zhí)行新制度的有關銜接問題規(guī)定如下：

　　一、新舊制度銜接總要求

　�。ㄒ唬┽t(yī)院在2011年7月1日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市所屬醫(yī)院適用，下同）或2012年1月1日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市所屬醫(yī)院以外的醫(yī)院適用，下同）之前，仍應按照原制度進行會計核算和編報會計報表。自2011年7月1日或2012年1月1日起，醫(yī)院應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報告。

　　（二）醫(yī)院應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關工作包括以下幾個方面：

 1.在執(zhí)行新制度前，完成以下幾方面工作：

　　一是對本單位的資產和負債進行全面清查、盤點和核實，對于清查出的賬齡超過3年、確認無法收回的應收醫(yī)療款，藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產盤盈、盤虧，以及應確認而未確認的資產、負債，應當報經批準后，按照原制度規(guī)定處理完畢。

　　二是對本單位固定資產、無形資產的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查，為計提固定資產折舊、追溯確認待沖基金等做好準備。

　　三是根據(jù)原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余額表。

 2.按照新制度設立 2011年7月1日或2012年1月1日的新賬。

 3.將原賬中各會計科目2011年6月30日或2011年12月31日的余額轉入新賬并按新制度進行調整，將基建賬（即按照《國有建設單位會計制度》單獨核算基本建設投資的賬套）相關數(shù)據(jù)并入新賬，按上述調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及醫(yī)院參照財政部印發(fā)的相關補充規(guī)定增設的會計科目。

　　新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。

 4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產負債表。

　　二、將原賬科目余額轉入新賬

　�。ㄒ唬┵Y產類。

 1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”、“應收在院病人醫(yī)藥費”、“應收醫(yī)療款”、 “壞賬準備”、“在加工材料”、“待攤費用”、“在建工程”科目。

　　新制度設置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”、“應收在院病人醫(yī)療款”、“應收醫(yī)療款”、“壞賬準備”、“在加工物資”、“待攤費用”、“在建工程”科目，其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉入新賬中相應科目。新賬中相應科目設有明細科目的，應將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉入新賬中相應科目的相關明細科目。

 2.“其他應收款”科目。

　　新制度設置了“其他應收款”、“預付賬款”科目，其中，“其他應收款”科目的核算內容較原賬中“其他應收款”科目發(fā)生變化：一是增加了應收長期投資利息或利潤等核算內容；二是不再核算醫(yī)院的預付款項，相應內容轉由新制度中“預付賬款”科目核算。轉賬時，如果原賬中“其他應收款”科目余額包括預付賬款，則應對該科目余額進行分析：將預付賬款余額轉入新賬中“預付賬款”科目，將剩余余額轉入新賬中“其他應收款”科目。

 3.“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”科目。

　　新制度未設置“藥品”、“藥品進銷差價”科目，但設置了“庫存物資”科目，其核算范圍有所擴大，包括了原賬中“藥品”、“庫存物資”科目的核算內容，并將原制度藥品售價核算改為了進價核算。轉賬時，應在新賬中“庫存物資”科目下設置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細科目，將原賬中“庫存物資”科目的余額分析轉入新賬中“庫存物資”科目的相關明細科目；將原賬中“藥品”科目相關明細科目的余額轉入新賬中“庫存物資――藥品”科目相應明細科目的借方，將原賬中“藥品進銷差價”科目相關明細科目的余額作為減項轉入新賬中“庫存物資――藥品”科目相應明細科目的借方。

 4.“對外投資”科目。

　　新制度將醫(yī)院的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應設置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核算內容與原賬中“對外投資”科目的核算內容基本相同。轉賬時，應對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析：將能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的對外投資余額轉入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額區(qū)分股權投資性質和債權投資性質轉入新賬中“長期投資”科目的相關明細科目。

 5.“固定資產”科目。

　　新制度設置了“固定資產”科目，由于固定資產價值標準提高，原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品。轉賬時，應當根據(jù)重新確定的固定資產目錄，結合固定資產的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析：

　�。�1）對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“庫存物資”科目；對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。

　　（2）對于符合新制度中固定資產確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉入清理但尚未從原賬核銷的，應當將相應余額連同相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“固定資產清理”科目，借記新賬中“固定資產清理”科目，貸記原賬中“固定資產”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產清理”科目。

　　新舊轉賬時已轉入清理但尚未清理完畢的固定資產，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關清理費用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產清理”科目核算。

　�。�3）對于符合新制度中固定資產確認標準且未轉入清理的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目。

 6.“無形資產”科目。

　　新制度設置了“無形資產”、“累計攤銷”科目，分別反映無形資產的原價和計提的累計攤銷。原賬中“無形資產”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產價值。轉賬時，應對原賬中“無形資產”科目的累計借方、貸方發(fā)生額進行分析，將原賬中“無形資產”科目借方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產初始確認成本的金額轉入新賬中的“無形資產”科目，將原賬中“無形資產”科目貸方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產累計攤銷的金額轉入新賬中的“累計攤銷”科目。新賬中“無形資產”科目轉入金額減去“累計攤銷”科目轉入金額后的金額應當?shù)扔谠�賬中“無形資產”科目余額。

 7.“待處理財產損溢”科目。

　　新制度設置了“待處理財產損溢”科目，其核算內容與原賬中相應科目的核算內容基本相同。由于醫(yī)院應當按照本規(guī)定在執(zhí)行新制度前進行財產清查并將清查出的資產盤盈、盤虧、毀損等報經批準處理完畢，原賬中“待處理財產損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日一般應無余額，不需進行轉賬處理，自2011年7月1日或2012年1月1日起直接啟用新賬即可。若原賬中“待處理財產損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日有余額，則應將其余額直接轉入新賬中“待處理財產損溢”科目。

　�。ǘ�）負債類。

 1.“短期借款”、“預收醫(yī)療款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”科目。

　　新制度設置了“短期借款”、“預收醫(yī)療款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”科目，其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉入新賬中相應科目。

 2.“應繳超收款”科目。

　　新制度未設置“應繳超收款”科目，但設置了“應繳款項”科目，其核算內容不同于原制度“應繳超收款”科目。原賬中“應繳超收款”科目一般無余額，不需進行轉賬處理。若原賬中“應繳超收款”科目有余額，則應將其余額轉入新賬中“應繳款項”科目。

 3.“應付賬款”科目。

　　新制度設置了“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”科目。轉賬時，應對原賬中“應付賬款”科目及其所屬明細科目的余額進行分析：如“應付賬款”科目所屬明細科目有借方余額，應將具有借方余額的明細科目的借方余額轉入新賬中“預付賬款”科目，并將其余明細科目的貸方余額按照新制度分別轉入新賬中“應付賬款”、“應付票據(jù)”科目；如“應付賬款”科目所屬明細科目沒有借方余額，應將該科目余額按照新制度分別轉入新賬中“應付賬款”、“應付票據(jù)”科目。

 4.“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。

　　新制度未設置“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目，但設置了“應付職工薪酬”科目，其核算內容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內容，醫(yī)院應在新賬中該科目下按照國家有關規(guī)定設置明細科目。轉賬時，應將原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的余額分別轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目。

 5.“應付社會保障費”、“其他應付款”科目。

　　新制度設置了“應付社會保障費”、“應交稅費”、“其他應付款”、“應付福利費”、“科教項目結轉（余）”科目。其中，“應付社會保障費”科目的核算范圍比原賬大，包括了代扣代交的住房公積金等；“其他應付款”科目的核算范圍比原賬小，不包括代扣代交的住房公積金、應交的各種稅費、尚未使用的科研、教學項目資金等，相應內容轉由新制度下“應付社會保障費”、“應交稅費”、“科教項目結轉（余）”科目核算。轉賬時，應將原賬中“應付社會保障費”科目的余額轉入新賬中“應付社會