財會[2011]5號 

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

　　為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，進一步規(guī)范醫(yī)院的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，我部對1998年11月會同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]58號）進行了全面修訂，于2010年12月31日印發(fā)了新《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號），自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。

　　為了確保新舊制度順利過渡，促進新制度的有效貫徹實施，我部制定了《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。　　

　　附件：新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

 財政部
  二?一一年四月六日

附件：　　

新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定　 

　　我部對1998年11月會同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]58號）（以下簡稱原制度）進行了全面修訂，于2010年12月31日發(fā)布了新《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）（以下簡稱新制度），自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。為了確保新舊制度順利過渡，現(xiàn)對醫(yī)院執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：

　　一、新舊制度銜接總要求

　�。ㄒ唬┽t(yī)院在2011年7月1日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市所屬醫(yī)院適用，下同）或2012年1月1日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市所屬醫(yī)院以外的醫(yī)院適用，下同）之前，仍應(yīng)按照原制度進行會計核算和編報會計報表。自2011年7月1日或2012年1月1日起，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務(wù)報告。

　�。ǘ�）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個方面：

 1.在執(zhí)行新制度前，完成以下幾方面工作：

　　一是對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進行全面清查、盤點和核實，對于清查出的賬齡超過3年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度規(guī)定處理完畢。

　　二是對本單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查，為計提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備。

　　三是根據(jù)原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余額表。

 2.按照新制度設(shè)立 2011年7月1日或2012年1月1日的新賬。

 3.將原賬中各會計科目2011年6月30日或2011年12月31日的余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進行調(diào)整，將基建賬（即按照《國有建設(shè)單位會計制度》單獨核算基本建設(shè)投資的賬套）相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬，按上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及醫(yī)院參照財政部印發(fā)的相關(guān)補充規(guī)定增設(shè)的會計科目。

　　新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。

 4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

　　二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類。

 1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、 “壞賬準(zhǔn)備”、“在加工材料”、“待攤費用”、“在建工程”科目。

　　新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“在加工物資”、“待攤費用”、“在建工程”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。

 2.“其他應(yīng)收款”科目。

　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”科目，其中，“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容較原賬中“其他應(yīng)收款”科目發(fā)生變化：一是增加了應(yīng)收長期投資利息或利潤等核算內(nèi)容；二是不再核算醫(yī)院的預(yù)付款項，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度中“預(yù)付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“其他應(yīng)收款”科目余額包括預(yù)付賬款，則應(yīng)對該科目余額進行分析：將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。

 3.“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”科目。

　　新制度未設(shè)置“藥品”、“藥品進銷差價”科目，但設(shè)置了“庫存物資”科目，其核算范圍有所擴大，包括了原賬中“藥品”、“庫存物資”科目的核算內(nèi)容，并將原制度藥品售價核算改為了進價核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)在新賬中“庫存物資”科目下設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細(xì)科目，將原賬中“庫存物資”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬中“藥品”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資――藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方，將原賬中“藥品進銷差價”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額作為減項轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資――藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方。

 4.“對外投資”科目。

　　新制度將醫(yī)院的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析：將能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額區(qū)分股權(quán)投資性質(zhì)和債權(quán)投資性質(zhì)轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

 5.“固定資產(chǎn)”科目。

　　新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：

　�。�1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。

　�。�2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　新舊轉(zhuǎn)賬時已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　�。�3）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

 6.“無形資產(chǎn)”科目。

　　新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”科目，分別反映無形資產(chǎn)的原價和計提的累計攤銷。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“無形資產(chǎn)”科目的累計借方、貸方發(fā)生額進行分析，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目借方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)初始確認(rèn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目貸方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)累計攤銷的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“累計攤銷”科目。新賬中“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金額減去“累計攤銷”科目轉(zhuǎn)入金額后的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠�賬中“無形資產(chǎn)”科目余額。

 7.“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　新制度設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬中相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。由于醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定在執(zhí)行新制度前進行財產(chǎn)清查并將清查出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等報經(jīng)批準(zhǔn)處理完畢，原賬中“待處理財產(chǎn)損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日一般應(yīng)無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理，自2011年7月1日或2012年1月1日起直接啟用新賬即可。若原賬中“待處理財產(chǎn)損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日有余額，則應(yīng)將其余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　�。ǘ�）負(fù)債類。

 1.“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目。

　　新制度設(shè)置了“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。

 2.“應(yīng)繳超收款”科目。

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)繳超收款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)繳款項”科目，其核算內(nèi)容不同于原制度“應(yīng)繳超收款”科目。原賬中“應(yīng)繳超收款”科目一般無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。若原賬中“應(yīng)繳超收款”科目有余額，則應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)繳款項”科目。

 3.“應(yīng)付賬款”科目。

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“應(yīng)付賬款”科目及其所屬明細(xì)科目的余額進行分析：如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額，應(yīng)將具有借方余額的明細(xì)科目的借方余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，并將其余明細(xì)科目的貸方余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目沒有借方余額，應(yīng)將該科目余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目。

 4.“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，醫(yī)院應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

 5.“應(yīng)付社會保障費”、“其他應(yīng)付款”科目。

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付社會保障費”、“應(yīng)交稅費”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。其中，“應(yīng)付社會保障費”科目的核算范圍比原賬大，包括了代扣代交的住房公積金等；“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍比原賬小，不包括代扣代交的住房公積金、應(yīng)交的各種稅費、尚未使用的科研、教學(xué)項目資金等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付社會保障費”、“應(yīng)交稅費”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付社會保障費”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會