如果老項目沒有取得《建筑工程施工許可證》的話，其《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)�！辈淮嬖�，根據(jù)計算公式不得抵扣的進項稅額為零，明顯不當

　　《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱財稅〔2016〕36號)發(fā)布全面營改增新政，其中最關注的行業(yè)估計就是房地產(chǎn)業(yè)了，因為過渡項目等到底面臨怎樣的稅收待遇，將直接影響公司的經(jīng)營和利潤。

　　財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(以下簡稱附加2)規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額�！�

　　該規(guī)定允許房地產(chǎn)老項目可以選擇簡易計稅方法。在財稅〔2016〕36號中，房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。這又面臨了一個問題，如果《建筑工程施工許可證》未注明開工日期或者企業(yè)未取得《建筑工程施工許可證》，而項目實質(zhì)上在2016年4月30日前就已經(jīng)開工了呢?

　　而且在附件2中，同樣規(guī)定為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法計稅。但是建筑工程老項目是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目�？梢妼τ诮ㄖ�工程老項目，未取得《建筑工程施工許可證》的，可以根據(jù)建筑工程承包合同注明的開工日期進行確定。

　　對此，《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號，以下簡稱公告)予以補救，基本上統(tǒng)一了房地產(chǎn)老項目和建筑工程老項目的范疇。公告第八條規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。房地產(chǎn)老項目，是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目;(2)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。”

　　但是對于《建筑工程施工許可證》，2016年第18號公告加了個補丁，同時又挖了一個漏洞。公告第十三條規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)�！睘橐罁�(jù)進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設規(guī)�！路康禺a(chǎn)項目總建設規(guī)模)�！�

　　當房地產(chǎn)業(yè)兼營新老項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額時，公告要求以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)�！睘橐罁�(jù)進行劃分�？墒侨绻�此時老項目仍然沒有取得《建筑工程施工許可證》的話，其《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)模”不存在，根據(jù)計算公式不得抵扣的進項稅額為零，明顯不當。

　　所以，計算兼營新老項目業(yè)務不得抵扣的進項稅額時，應考慮可能存在未取得《建筑工程施工許可證》的情形，計算公式中建設規(guī)�？煽紤]根據(jù)其他可靠數(shù)據(jù)取得，如果有需要可以要求在《建筑工程施工許可證》時進行重新計算并調(diào)整。