如果老項(xiàng)目沒(méi)有取得《建筑工程施工許可證》的話，其《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”不存在，根據(jù)計(jì)算公式不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為零，明顯不當(dāng)

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2016〕36號(hào))發(fā)布全面營(yíng)改增新政，其中最關(guān)注的行業(yè)估計(jì)就是房地產(chǎn)業(yè)了，因?yàn)檫^(guò)渡項(xiàng)目等到底面臨怎樣的稅收待遇，將直接影響公司的經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)。

　　財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱附加2)規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額�！�

　　該規(guī)定允許房地產(chǎn)老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)中，房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。這又面臨了一個(gè)問(wèn)題，如果《建筑工程施工許可證》未注明開(kāi)工日期或者企業(yè)未取得《建筑工程施工許可證》，而項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上在2016年4月30日前就已經(jīng)開(kāi)工了呢?

　　而且在附件2中，同樣規(guī)定為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。但是建筑工程老項(xiàng)目是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目�？梢�(jiàn)對(duì)于建筑工程老項(xiàng)目，未取得《建筑工程施工許可證》的，可以根據(jù)建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期進(jìn)行確定。

　　對(duì)此，《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告)予以補(bǔ)救，基本上統(tǒng)一了房地產(chǎn)老項(xiàng)目和建筑工程老項(xiàng)目的范疇。公告第八條規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目;(2)《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。”

　　但是對(duì)于《建筑工程施工許可證》，2016年第18號(hào)公告加了個(gè)補(bǔ)丁，同時(shí)又挖了一個(gè)漏洞。公告第十三條規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)�！睘橐罁�(jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)�！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模)�！�

　　當(dāng)房地產(chǎn)業(yè)兼營(yíng)新老項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，公告要求以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)�！睘橐罁�(jù)進(jìn)行劃分。可是如果此時(shí)老項(xiàng)目仍然沒(méi)有取得《建筑工程施工許可證》的話，其《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)�！辈淮嬖�，根據(jù)計(jì)算公式不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為零，明顯不當(dāng)。

　　所以，計(jì)算兼營(yíng)新老項(xiàng)目業(yè)務(wù)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)考慮可能存在未取得《建筑工程施工許可證》的情形，計(jì)算公式中建設(shè)規(guī)�？煽紤]根據(jù)其他可靠數(shù)據(jù)取得，如果有需要可以要求在《建筑工程施工許可證》時(shí)進(jìn)行重新計(jì)算并調(diào)整。