為進(jìn)一步完善全面推開營改增試點(diǎn)相關(guān)政策，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]140號(hào)，以下簡稱《通知》)。財(cái)政部稅政司、國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司對(duì)《通知》部分條款的政策進(jìn)行解讀。

　　金融機(jī)構(gòu)“發(fā)放貸款”業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大
　　《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅[2016]36號(hào)文件印發(fā))中明確，“金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅”�！锻ㄖ�》中，將逾期90天應(yīng)收未收利息暫不征稅政策，擴(kuò)大到證券公司、保險(xiǎn)公司等所有金融機(jī)構(gòu)。以上兩條政策中的“發(fā)放貸款”業(yè)務(wù)，是指納稅人提供的貸款服務(wù)，具體按《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅[2016]36號(hào)文件印發(fā))中“貸款服務(wù)”稅目注釋的范圍掌握。

　　資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中的增值稅問題
　　《通知》主要界定了運(yùn)營資管產(chǎn)品的納稅主體，明確了資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)以資管產(chǎn)品管理人為納稅主體，并照章繳納增值稅。

　　資管產(chǎn)品，是資產(chǎn)管理類產(chǎn)品的簡稱，比較常見的包括基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品、信托公司的信托計(jì)劃、銀行提供的投資理財(cái)產(chǎn)品等。簡單說，資產(chǎn)管理的實(shí)質(zhì)就是受人之托，代人理財(cái)。各類資管產(chǎn)品中，受投資人委托管理資管產(chǎn)品的基金公司、信托公司、銀行等就是資管產(chǎn)品的管理人。

　　原營業(yè)稅稅制下，對(duì)資管類產(chǎn)品如何繳納營業(yè)稅問題，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]5號(hào))已有明確規(guī)定。增值稅和營業(yè)稅一樣，均是針對(duì)應(yīng)稅行為征收的間接稅，營改增后，資管產(chǎn)品的征稅機(jī)制并未發(fā)生變化。具體到資管產(chǎn)品管理人，其在以自己名義運(yùn)營資管產(chǎn)品資產(chǎn)的過程中，可能發(fā)生多種增值稅應(yīng)稅行為。例如，因管理資管產(chǎn)品而固定收取的管理費(fèi)(服務(wù)費(fèi))，應(yīng)按照“直接收費(fèi)金融服務(wù)”繳納增值稅;運(yùn)用資管產(chǎn)品資產(chǎn)發(fā)放貸款取得利息收入，應(yīng)按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅;運(yùn)用資管產(chǎn)品資產(chǎn)進(jìn)行投資等，則應(yīng)根據(jù)取得收益的性質(zhì)，判斷其是否發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　餐飲企業(yè)銷售外賣食品的增值稅問題
　　《通知》明確，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對(duì)于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。